Работника вызывают в налоговую в качестве свидетеля
Как проходит допрос в налоговой в качестве свидетеля
Вызов на допрос в налоговую – это мероприятие, одно название которого ввергает предпринимателей в ужас. Однако на практике все не так страшно. Допрос в налоговой – это не то же самое, что допрос в следственном изоляторе. Мероприятие в налоговой проводится с целью уточнения некоторых фактов. Человека, вызванного в орган, не могут задержать. Он может прервать допрос в любой момент.
Когда вызывают на допрос
Основанием для вызова является статья 90 НК РФ. Вызывают в структуру того сотрудника, которому предположительно известны факты, связанные с налоговым контролем (пункт 1 статьи 90 НК РФ). На допрос может вызываться даже руководитель фирмы. К примеру, налоговикам стал известен факт уклонения от уплаты налогов. Для подтверждения этого факта назначается допрос.
Основная информация
Кто проводит допрос? Обычно этим занимается представитель налоговой. Как правило, это сотрудник, который входит в состав специалистов, проверяющих конкретную компанию. Иногда в состав допрашивающих входит представитель полиции. Посторонние лица, не являющиеся инспекторами или налоговиками, не имеют права проводить допрос.
Кто может стать свидетелем? Это может быть любое ФЛ, которому известны обстоятельства, важные в рамках налоговой проверки. То есть это может быть любой представитель компании: от гендиректора до уборщицы. Но в большинстве случаев на допросы вызываются люди, имеющие доступ к информации о налоговом учете и выплатах. Это может быть гендиректор, бухгалтер, консультант.
На допрос могут быть вызваны свидетели. Рассмотрим пример. Компания, на документах, обращается к услугам субподрядчиков. Однако на практике вся работа выполняется сотрудниками самой компании. В этом случае на допрос могут быть вызваны сотрудники, которые не видели на объекте никаких работников от субподрядчика.
В качестве свидетеля не могут вызываться эти лица:
- Недееспособные лица, которые в силу возраста или ограниченных возможностей не могут адекватно воспринимать ситуацию.
- Лица, которые знают о фактах, интересующих инспектора, в связи со своей профессиональной деятельностью. Они могут не разглашать информацию, являющуюся коммерческой тайной. К примеру, это правило относится к аудиторам, адвокатам.
К СВЕДЕНИЮ! Налоговый инспектор не обязан ни с кем согласовывать проведение допроса.
Инструкция по успешному прохождению допроса
Вне зависимости от ситуации, результат допроса зависит от поведения человека. Для успешного исхода дела нужно исполнить ряд шагов.
Проверка законности приглашения на допрос
Вызов должен быть официальным. В обратной ситуации человек может просто не являться в орган. В пункте 1 статьи 90 НК РФ указано, что инспектор имеет право вызывать на допрос ФЛ, которое знает о каких-либо обстоятельствах, значимых в рамках проверки.
В этой статье ничего не сказано, как именно лицо вызывается на допрос. Порядок уведомления регламентируется письмом ФНС №АС-4-2/12837 от 17 июля 2013 года. В этом акте содержатся рекомендации по вызову человека в орган для предоставления показаний.
Человеку необходимо идти на допрос только в том случае, если он получил официальное приглашение. Им не является звонок, письмо по электронной почте, приход участкового. Официальный вызов представляет собой получение повестки. Она присылается с уведомлением о вручении. То есть налоговики точно знают, что плательщик получил документ. Если он не явится на допрос в этом случае, это будет считаться нарушением. Ответственность накладывается на основании статьи 128 НК РФ. За уклонение от явки полагается штраф в размере 1000 рублей.
К СВЕДЕНИЮ! Что делать, если вам позвонил налоговик? Это уже личное решение предпринимателя. Он может как явиться, так и не явиться на мероприятие. В последнем случае можно просто сослаться на занятость. На плательщика в данном случае не может накладываться никакая ответственность, так как приглашение на запрос было неофициальным.
Звонок юристу
Если у плательщика возникают опасения, лучше идти к юристу. Последний проанализирует законность действий инспектора, поможет выйти из ситуации с наименьшими потерями. Однако не всегда этот шаг нужен. Если человек точно понимает, что допрос не повлечет никаких серьезных проблем, он может справиться с проблемой самостоятельно.
Непосредственная подготовка к допросу
Допрос состоит из двух основных частей: вопросы и ответы на них. Плательщику рекомендуется подготовить свои ответы. Это поможет взять ситуацию в свои руки и избежать вероятных проблем. Для подготовки можно воспользоваться Приложением №1 к рекомендациям (письмо ФНС №ЕД-4-2/13650@ от 13 июля 2017 года). В нем есть перечень вопросов, которые могут быть заданы на допросе. Подразделяется он на два вида:
- Для гендиректоров.
- Для обычных работников.
Существует 80 вопросов, которые рекомендованы к использованию при допросах.
ВАЖНО! Если ситуация сложная, можно привлечь к подготовке налогового консультанта или адвоката.
Согласование ответов на вопросы с партнерами
Проверка может быть встречной. В этом случае проверяется и сама компания, и ее партнер. При подобных обстоятельствах показания контрагентов должны совпадать. В частности, нужно согласовать показания по этим ключевым позициям:
- Обстоятельства знакомства с контрагентом.
- Особенности подписания договора.
- Инициатор оформления сделок.
К СВЕДЕНИЮ! Одновременная проверка двух контрагентов – это довольно частая практика. А потому нужно учесть и этот риск.
Посещение инспектора
Плательщик должен прийти в структуру в часы, указанные в повестке. С собой нужно взять паспорт и повестку. Некоторые юристы рекомендуют чуть опоздать на прием. Нужно это, чтобы сократить время на допрос. Стоит ли следовать этой рекомендации? Человек должен решить сам. Иногда это помогает, а иногда опоздания только злят инспектора.
Правильные ответы на вопросы
Человек, находящийся на допросе, должен следить за своими словами. Любое неверное слово может быть использовано против плательщика. Ответы должны быть краткими, касающимися только сути вопроса. Никакой лишней информации давать не рекомендуется.
Кроме того, плательщик должен знать о своих правах. Он должен помнить о статье 51 Конституции РФ. В ней указано, что человек вправе не свидетельствовать против себя. Однако если человек пользуется этим правом, он должен воспользоваться им в начале допроса. Если плательщик откажется отвечать на конкретный вопрос, это может вызвать подозрения.
Изучение протокола допроса
По окончании допроса составляется протокол. С документом нужно обязательно ознакомиться. Делать это нужно даже в том случае, если время ограничено. Нужно внимательно изучить каждое положение. Требуется проверить, верно ли зафиксированы ответы на вопросы, нет ли в них опасной двойственности.
Если в протоколе будут обнаружены погрешности, нужно попросить налоговика их исправить. Можно попросить изменить формулировку. Бумагу нужно сфотографировать или перенести на носитель иным способом. Если фотографировать запрещено, можно просто переписать документ. Это поможет в анализе результатов протокола и станет подспорьем при дальнейших проверках.
Подписывать протокол следует только после того, как получена его копия. Человеку нужно принимать во внимание, что после подписания документа его заберут. То есть повторно изучить его он не сможет.
Что делать, если сотрудника вызвали на допрос в налоговую?
Чтобы допрос прошел благоприятно и для свидетеля, и для организации, следует придерживаться следующих рекомендаций.
Проведение допроса в налоговой представляет собой довольно волнительную ситуацию для свидетеля. Инспекторы могут применять такие хитрости, как упоминание о возможности привлечения к уголовной ответственности в случае отказа от дачи показаний или дачи заведомо ложных показаний, а также о направлении материалов проверки в органы внутренних дел для проведения расследования. Для того, чтобы допрос прошел наиболее благоприятно для самого свидетеля с точки зрения психологии и для организации с точки зрения налоговых последствий, следует придерживаться следующих рекомендаций.
1. Узнайте заранее причину допроса
Иногда причина вызова на допрос указывается в повестке. Например, «Иванов Петр Сергеевич вызывается на допрос в качестве свидетеля по финансово-хозяйственной деятельности компании N». Если причины нет, то можно позвонить в налоговую и постараться выяснить ее у инспектора лично.
Если повестка пришла от инспекции по месту учета вашей компании, то причина вызова скорее всего заключается в нестыковках в отчетности или работе с проблемными контрагентами. Если повестку прислала инспекция не по месту учета компании, то рекомендуется проанализировать перечень контрагентов, которые стоят на учете в этой налоговой. Не поленитесь связаться с ними и уточнить, проводится ли у них проверка и если данная информация подтверждается, то причина вызова становится понятна – вас вызывают на допрос по вопросам взаимоотношениям с ними. Понимание причины поможет лучше подготовиться к допросу. От этого зависят дальнейшие действия компании и свидетеля.
2. Тщательно подготовьтесь к допросу
Представьте себе следующую ситуацию. Главному бухгалтеру пришла повестка из налоговой. Он, не уведомив об этом своего непосредственного руководителя, пошел на допрос и сообщил там «нежелательные сведения». В результате у инспекции появились основания для проведения более тщательной проверки, после которой компания была привлечена к ответственности в виде доначислений налога на прибыль, НДС, штрафа и пени. В своей совокупности сумма исчислялась миллионами рублей.
Как нужно было поступить? Во-первых, следовало уведомить руководство и начать готовиться к допросу: поднять необходимую информацию и документы, касающиеся проверки, сделать необходимые пометки и зафиксировать наиболее важную информацию в памяти.
Во-вторых, для более качественной подготовки и эмоциональной поддержки в ходе допроса следовало воспользоваться помощью профессионалов. Опытные адвокаты по налоговым проверкам смогут составить примерный план общения с инспектором и при необходимости провести репетицию допроса – так называемый адвокатский опрос. Он представляет собой имитацию допроса в налоговом органе и учитывает все возможные уловки инспекторов. Учтите: отвечать на допросе за вас адвокат не будет, его присутствие требуется для соблюдения ваших прав и самой процедуры его проведения.
Не беда, если на подготовку к допросу требуется больше времени. Инспектора можно попросить перенести дату проведения и даже, если он будет категорически против и свидетель не явится в назначенное время, самое страшное, что может грозить, это штраф в размере 1 тысячи рублей. Согласитесь, такая сумма ничто по сравнению с возможными последствиями в виде налоговых доначислений? А вот предварительная подготовка вместе с адвокатским сопровождением смягчат фактор давления со стороны налогового органа, и сотрудник даст показания, которые наиболее благоприятным образом повлияют на итоговое решение.
Вместе с тем, если затягивать поход в налоговую или вовсе не ходить туда без уважительных причин, то налоговые органы могут трактовать это как форму сокрытия доказательств и отразить данное обстоятельство в акте и решении налоговой проверки. Поэтому принимая решение идти на допрос или нет, рекомендуется взвесить все «за» и «против».
3. Соблюдайте дистанцию в общении с инспекторами
Необходимо понимать, что поход в налоговую отнюдь не дружеская встреча. Инспектор может попытаться заслужить доверие свидетеля, чтобы получить необходимую для себя информацию. На протяжении всей процедуры допрашиваемый должен четко контролировать ситуацию и не поддаваться на уловки. На практике встречались и случаи, когда допрос проводили 3 сотрудника налоговой. Существенным подспорьем в таких ситуациях будет присутствие адвоката.
4. Не спешите с ответами
Время проведения допроса законодательно не ограничено. Прежде чем отвечать на вопросы, подумайте несколько раз, а при возникновении сомнений, лучше уточните у инспектора, правильно ли вы его поняли. Кроме того, учтите, что в ходе допроса инспектора любят задавать одни и те же вопросы, но в разных формулировках. Если вы будете отвечать по-разному, то это может послужить основанием для признания ваших показаний недостоверными.
Отвечая на вопросы, не бойтесь говорить «не помню», ведь не забыть всю интересующую инспектора информацию чисто физически нельзя, особенно учитывая срок тех событий, о которых, как правило, спрашивают – в пределах трех лет до начала выездной налоговой проверки.
Также, не переходите границы своих профессиональных знаний и опыта. Не следует придумывать и выдавать за правду те сведения, в которых вы не уверены или в которых вы не разбираетесь. Вы всегда вправе сказать, что задаваемый вопрос находится не в вашей компетенции.
5. Знайте свои права
Как уже говорилось выше, налоговые органы любят напоминать об уголовной ответственности в случае отказа от дачи показаний или дачи заведомо ложных показаний. Конечно, от такого рода словосочетаний свидетели пугаются и рассказывают все, что знают и даже не знают.
Тем не менее, в рамках проведения допроса в налоговой к уголовной ответственности никто привлечь не может. В соответствии со ст. 128 НК РФ неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или же дача заведомо ложных показаний влекут за собой взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
6. Прочитайте протокол допроса и получите его копию
Важно внимательно прочитать то, что записал инспектор. Зачастую смысл текста, который фиксируется в протоколе по разным причинам коверкается и в результате получается не совсем приглядная ситуация – свидетель этого не говорил, а подпись под показаниями поставил. Запретить свидетелю ознакомиться с данными показаниями никто не может.
Если вы не согласны с изложенным в протоколе текстом, то обязательно внесите свои замечания в специальную графу. Они пишутся в произвольной форме, но должны содержать суть возражений, а также правильную, по вашему мнению, позицию.
Отметим, что с 3 сентября 2018 года налоговый орган обязан выдать свидетелю копию протокола допроса. На практике имелось много случаев, когда показания свидетелей противоречили друг другу и в конечном итоге складывалась абсолютно неприглядная ситуация, которая позволяла налоговым инспекторам привлечь организацию к ответственности. Вместе с тем, получение копии протокола позволит другим сотрудникам дать аналогичные и соответствующие действительности показания, избежав негативных последствий.
7. Ведите реестр допросов
Если в протоколах допроса не содержится интересующая инспекторов информация, то они нередко о них «забывают» и не включают в материалы проверок. Следовательно, показания, подтверждающие добросовестность компании, в конечном итоге не будут учтены при принятии итогового решения.
В этой связи рекомендуется вести реестр проведенных допросов, который представляет собой опись с указанием наименования налоговой инспекции, проводящей допрос, ФИО допрашиваемого свидетеля, даты проведения допроса и обстоятельств, которые послужили основанием вызова. Это поможет вовремя обнаружить отсутствие результатов допроса того или иного сотрудника в материалах проверки и сообщить об этом возражением на акт или же при обжаловании решения в Управлении.
Памятка для тех, кого вызвали на допрос в налоговую инспекцию
Управляющий партнер. Руководитель налоговой практики.
Теперь поговорим о том, что надо помнить во время участия в допросе и ответим на наиболее часто задаваемые вопросы в отношении участия в допросе.
1. В силу своих должностных обязанностей, я мало что знаю о деталях хозяйственной деятельности нашей компании, должен ли я идти на допрос?
Налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, значимые для проведения налогового контроля (пп. 12 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 90 НК РФ).
Налоговый орган обязан до вызова на допрос, выявить основания, подтверждающие что лицо, например, в силу своих должностных обязанностей, может знать значимую для проведения налогового контроля информацию. Произвольный выбор лиц для участия в допросе не допустим.
Однако это не является основанием для отказа в участии в допросе.
Единственное последствие допроса лица, которое не могло знать значимой информации, это невозможность использовать результат этого допроса в качестве доказательства совершения налогового правонарушения.
Главное, что Вы должны помнить во время проведения допроса – не высказывать предположительных фактов, следует сообщать только факты, которые Вам достоверно известны и которые Вы можете чем-то подтвердить.
Помните, в соответствии со ст. 51 Конституции РФ Вы имеете право не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников.
Основанием для неявки могут быть только уважительные причины (болезнь, командировка и т.п.), которые Вы можете подтвердить документами.
2. Какая ответственность мне грозит за неявку на допрос?
Ответственность за неявку (уклонение от явки) для дачи свидетельских показаний по делу о налоговом правонарушении предусмотрена в ч. 1 ст. 128 НК РФ. Штраф установлен в размере 1000 руб.
После привлечения к ответственности, инспекция может повторно Вас вызвать для дачи показаний. В случае повторной неявки налоговый орган вправе привлечь вас к ответственности еще раз, при этом, повторная неявка лица в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля является отягчающим обстоятельством (п. 2 ст. 112 НК РФ). В этом случае размер штрафа увеличится в два раза и составит 2000 руб. (п. 4 ст. 114, ч. 1 ст. 128 НК РФ).
3. Налоговая проверка еще не началась или уже закончилась, а меня вызывают на допрос. Правомерны ли действия налогового органа?
От участия в допросе Вы отказаться не можете.
Доказательственная сила результата такого допроса зависит от многих обстоятельств. В основном такие допросы принимаются в качестве доказательства.
4. Налоговый орган приостановил проверку, но вызывает меня на допрос. Правомерны ли действия налогового органа?
Действия налогового органа правомерны — в период приостановления проверки налоговый орган вправе вызывать свидетелей для дачи показаний в инспекцию, т.е. допросить их вне территории налогоплательщика (Письма Минфина России от 18.01.2013 N 03-02-07/1-11, от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156, ФНС России от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@, от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 16)).
5. Где должен проходить допрос? Могут ли налоговики заявиться ко мне домой?
Допрос должен проводиться в налоговом органе, куда и вызывается физическое лицо (п. 1 ст. 90 НК РФ).
Однако, показания свидетеля могут быть получены и по месту его пребывания (п. 4 ст. 90 НК РФ):
— если физическое лицо не в состоянии явиться в налоговый орган из-за болезни, старости или инвалидности;
— в иных случаях по усмотрению должностного лица налогового органа.
6. Кто может проводить допрос со стороны налогового органа?
Допрос проводит должностное лицо налогового органа (п. 5 ст. 90 НК РФ), указанное среди лиц, участвовавшим в налоговой проверке, что подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2012 N А40-113120/11-116-305).
Однако проведение допроса должностным лицом, не участвующим в налоговой проверке, не является основанием для отказа свидетеля от участия в допросе, но это обстоятельство может быть основанием для признания протокола допроса недопустимым доказательством.
Если допрос проводится в офисе налогового органа, в котором находятся другие сотрудники, которые задают вопросы, сопровождают допрос своими комментариями, то такое поведение может быть расценено как давление на свидетеля.
7. С чего начинается допрос?
Перед началом допроса должны быть совершены следующие действия:
— должны быть изучены документы, удостоверяющие личность свидетеля, а также сведения, влияющие на возможность его допроса (п. 2 ст. 90 НК РФ);
— должно быть выяснено, владеет ли свидетель русским языком, и решен вопрос о приглашении переводчика (п. 1 ст. 97 НК РФ);
— налоговый инспектор должен предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК РФ).
Не соблюдение этих правил является основанием для признания протокола допроса ненадлежащим доказательством (ч. 3 ст. 64 АПК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2007 N А56-36381/2005, от 13.04.2007 N А56-60477/2005).
8. Какая ответственность мне грозит за отказ (уклонение) от дачи показаний, за дачу ложных показаний?
Отказ от дачи показаний без законных оснований, а равно дача заведомо ложных показаний, влечет ответственность в виде штрафа в размере 3000 руб. (ч. 2 ст. 128 НК РФ).
Отказаться от дачи показаний на законном основании Вы можете следующих случаях:
— вы не обязаны давать свидетельские показания против самого себя, своего супруга и близких родственников (ч. 1 ст. 51 Конституции РФ). Близкими родственниками являются родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки (п. 1 ст. 11 НК РФ, абз. 3 ст. 14 СК РФ, п. 4 ст. 5 УПК РФ);
— вы не обязаны выдавать свою профессиональную тайну (п. 2 ст. 90 НК РФ).
Несмотря на угрозы налоговых инспекторов, меры уголовной ответственности к Вам применяться не могут.
9. Могу ли позвать с собой на допрос кого-нибудь, кто помог бы мне в ходе допроса?
Вы имеете право позвать с собой на допрос своего представителя (юриста, консультанта) — это право каждого гражданина на получение квалифицированной юридической помощи, гарантированное ч. 1 ст. 48 Конституции РФ (письмо ФНС России от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23706@, от 30.10.2012 N АС-3-2/3920@)
Следует учитывать, что ответы на вопросы свидетель должен давать самостоятельно. При этом представитель свидетеля вправе давать свидетелю советы и делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Представителем свидетеля, в связи с заинтересованностью, не может быть должностное лицо проверяемой организации (письмо Минфина от 22.10.2015 № 03-02-07/1/60796, п. 16 письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).
10. На что обратить внимание по окончании допроса?
Вы должны обязательно ознакомиться с содержанием протокола.
Протокол должен быть составлен на русском языке и содержать следующие сведения (п. п. 1, 2 ст. 99 НК РФ):
2) место и дату производства допроса;
3) время начала и окончания допроса;
4) должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол;
5) Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание и последовательность проведения допроса;
7) существенные для дела факты и обстоятельства, выявленные при допросе.
В конце допроса Вы и все присутствующие вправе прочитать протокол допроса и внести в него замечания. Для Вас прочтение протокола является гарантией того, что Ваши показания будут правильно и недвусмысленно отражены в протоколе.
Протокол должны подписать все участники допроса (п. п. 3, 4 ст. 99 НК РФ). После чего Вы должны получить копию протокола.
11. Кто должен возмещать мои расходы в связи с участием в допросе?
В соответствии с п. 1 ст. 131 НК РФ Вы имеете право на возмещение понесенных в связи с явкой на допрос расходов: на проезд, наем жилого помещения, а также суточные.
Выплаты производят непосредственно налоговые органы после проведения допроса (абз. 1 п. 4 ст. 131 НК РФ).
Порядок выплаты и размеры сумм указаны в «Положении о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298.
