Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Соответствие аналитических регистров налогового учета расходов строке декларации по налогу на прибыль

Вид расхода	Регистр	Строка декларации по налогу на прибыль
Прямые расходы (приложение 2 к листу 02 декларации)
Прямые расходы, обработка и переработка сырья	Регистр учета прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
Прямые расходы по работам, услугам	Регистр учета прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
Прямые расходы торговых фирм	Регистр учета прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
Косвенные расходы (приложение 2 к листу 02 декларации)
Приобретение работ, услуг	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Оплата труда, в том числе:	Регистр учета расходов на оплату труда
— общехозяйственный и непроизводств ен- ный персонал	Регистр учета расходов на оплату труда
— расходы на добровольное страхование (медицинское и пенсионное)	Регистр учета договоров на добровольное страхование работников Регистр учета расходов на добровольное страхование работников Регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода
Суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения	Регистр информации об объекте основных средств Регистр-расчет амортизации основных средств

Продолжение табл. 16

Прочие расходы, всего	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав Регистр учета прочих расходов текущего периода
Налоги и сборы	Регистр учета начисления налогов и сборов Регистр учета расчетов с бюджетом
Юридические, информационные и консультационные услуги	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Расходы на оплату услуг по управлению фирмой	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
I (редставитель- ские расходы	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Расходы на рекламу	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Другие расходы	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы по его реализации	Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества
Убытки от продажи амортизируемого имущества	Регистр-расчет “Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества”
Убытки обслуживающих 1 [роизводств и хозяйств (объектов жилищно- коммунальной и социальной сферы) прошлых лет	Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств
Расходы на командировки	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Расходы на аудиторские услуги	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

Продолжение табл. 16

Расходы по предоставлению работников фирмы сторонним организациям	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Расходы на подготовку и переподготовку кадров	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Расходы на исследование конъюнктуры рынка	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности человека	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Расходы по страхованию работников	Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников Регистр-расчет учета расходов по добровольному страхованию работников текущего года
Оплата труда работников управления	Регистр учета расходов по оплате труда
Дополнительные вознаграждения сотрудникам, предусмотренные трудовым договором	Регистр учета расходов по оплате труда
Амортизация основных средств	Регистр информации об объекте основных средств Регистр-расчет амортизации основных средств
Амортизация нематериальных активов	Регистр информации об объекте нематериальных активов Регистр-расчет амортизации нематериальных активов

Окончание табл. 16

2 3
Расходы по операциям, финансовые результаты по которь в особом порядке (приложение 3 к листу 02 декла	гм учитываются эации)
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы по его реализации	Регистр-расчет “Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества”
Расходы обслуживающих производств и хозяйств	Регистр-расчет “Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств”

При формировании системы регистров следует учитывать влияние особенностей бухгалтерского и налогового учета организации, отраженных в учетной политике организации.

Для обобщения информации по материальным расходам на промышленном предприятии целесообразно вести книгу учета материальных запасов, в состав показателей которой добавляются данные для формирования налогового учета. В книге учета материалов отражается: наименование материалов, единицы измерения, код (шифр), номер партии, дата приобретения, реквизиты приходного документа, количество, цена, сумма прихода, дата списания, реквизиты расходного документа, количество, цена, сумма расхода, остаток на начало и конец месяца. В совмещенном регистре бухгалтерского и налогового учета материалов присутствует вся информация, необходимая для ведения бухгалтерского учета и являющаяся обязательной для регистров налогового учета. Книга учета материалов может использоваться и для целей управленческого учета.

В налоговых регистрах расходов на оплату труда должны быть выделены колонки: номер и дата трудового договора, вы- | шаты в соответствии с трудовым договором, в том числе прямые расходы; вид выплат, поименованный с п. 21 по 29 ст. 270 НК РФ, дата и сумма оплаты взносов по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обе-

спечения), норматив страховых взносов, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение, строительство жилого помещения, а также предельный размер этих расходов.

В налоговых регистрах операций с амортизируемым имуществом должна содержаться следующая информация:

• о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

• об изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

• о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

• о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

• о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) при применении нелинейного метода начисления амортизации;

• об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы) при выбытии объектов амортизируемого имущества;

• о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

• о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

• о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

• о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также

расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества;

• прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества;

• количество месяцев, в течение которых убыток от реализации можно включать в состав прочих расходов, и сумма, приходящаяся на каждый месяц.

В налоговых регистрах расходов на освоение природных ресурсов должны быть учтены отдельно:

• расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии;

• по каждому участку недр (месторождению), территории (акватории), или скважине;

• акт выполненных работ в разрезе каждого договора с указанием работ по каждому конкретному участку недр. По окончании работ, выполненных подрядным способом, расходы пключаются равномерно в состав прочих с первого числа месяца, в котором подписан акт выполненных работ с подрядчиком. Расходы на строительство временных сооружений включаются и состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был подписан акт законченных работ.

В регистрах налогового учета по расходам на НИОКР должны быть учтены отдельно расходы:

• по актам выполненных работ в разрезе каждого договора с указание даты окончания работы;

• положительный или отрицательный результат, полученный по каждому исследованию;

• сумма доходов организации за каждый отчетный (налоговый) период.

В регистрах налогового учета по расходам на обязательное и добровольное страхование должны быть учтены отдельно:

— для каждого вида обязательного страхования имущества федеральный закон, в соответствии с которым проводится страхование;

— день оплаты и сумма страхового полюса, а также срок страхования;

— количество дней в первом и последнем месяце страхования всего и в том числе количество дней действия страхового полюса в указанных месяцах.

Регистр аналитического налогового учета по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления должен содержать информацию, позволяющую определить учредителя управления и выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения договора, стоимость и состав имущества, полученного в доверительное управление, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9493 — | 7459 — или читать все.

95.47.253.202 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Нормативы о регистрах налогового учета

Чтобы заполнить налоговую декларацию по НП, то есть высчитать налоговую базу по НП за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит вожделенную систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.

Требования к налоговым регистрам

Эти формы должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются люди, ответственные за корректность ведения этих регистров.

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

Образец регистра НУ доходов

Компания N заполняет декларацию по НП за полугодие. В сформированной за этот период оборотке величина сальдо на конец периода Кт 90.1, т. е. выручка за отчетный период составляет 3 674 064 руб., включая НДС 18%, расходы, относящиеся к реализации (Дт 90.2) — 2 865 828, внереализационные доходы (Кт 91.1) — 595 250, внереализационные расходы (Дт 91.2) — 699 836 руб.

Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:

3 674 064 / 118 × 100 = 3 113 613 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.

После заполнения лист 02 отчета выглядит следующим образом:

Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.

Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.

Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.

Вот эта оборотка:

Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.

Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.

Пример регистров НУ по внереализационным расходам

Бывает, что какие-то расходы невозможно принять к НУ — например, в организации применялись нормируемые рекламные расходы. С целью показать пример налогового регистра по налогу на прибыль в таком случае, продолжим предыдущий пример и проверим корректность размера внереализационных расходов, указанных в том самом отчете по НП компании N.

Для этого требуется оборотка счета 91.2 — по учету прочих расходов. На самом деле мы видим, что во 2-м квартале какие-то не принимаемые к НУ расходы были произведены в организации:

После этого мы можем посмотреть регистр НУ по внереализационным расходам, чтобы проверить, нет ли ошибки в них, не засчитаны ли такие непринимаемые расходы в сумме, показанной по строке 040 листа 02 декларации по НП:

Мы убедились, что налоговый регистр заполнен правильно: ненужных в НУ расходов в нем нет; указан период, наименование регистра, даты принятия к учету первичных документов, содержание и сумма операции. Подпись с расшифровкой ответственного за ведение регистра тоже присутствует.

Сроки хранения налоговых регистров

В требовании налоговиков о представлении документов часто стоит список регистров НУ по количеству заполненных строк декларации. Штраф за каждый непредставленный документ равен 200 рублям (ст. 126 НК РФ). Они вправе применить еще и ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил НУ.

Расходы можно применить для уменьшения доходов только при их обоснованности и наличии первичных документов для подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответственно, в течение 4 лет (3 года возможной выездной проверки + текущий год) нужно обеспечить сохранность документов, показывающих получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Не так давно Минфин напомнил, что данный срок начинается по окончании периода, в котором данный документ применялся последний раз при составлении налоговой отчетности (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Таким образом, документы, подтверждающие величину убытка, в случае его переноса с целью уменьшения налоговой базы на протяжении нескольких последующих лет (п. 4 ст. 283 НК РФ), хранятся после завершения переноса этого убытка в течение 4 лет (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, начинают отсчитывать свой 4-летний срок хранения только после завершения начисления амортизации (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).

Понятно, что соответствующие регистры НУ хранятся по таким же правилам.

Налоговые регистры по НП должен иметь каждый налогоплательщик, так как ИФНС имеет право при своих регулярных проверках отчетности любой компании на ее «белизну и прозрачность» запросить их.

Важно понимать, что представляют собой регистры по НУ и как их правильно заполнить, чтобы не подставить свою фирму на нежелательные штрафы за непредставленные документы или грубое нарушение правил НУ.

В статье показаны образцы налоговых регистров по налогу на прибыль, которые помогут выполнить требования налоговиков к их оформлению.

Налоговые регистры по налогу на прибыль: сделай сам!

В преддверии предстоящего вскоре заполнения декларации по налогу на прибыль за 2011г., стоит заняться анализом состояния регистров налогового учета в организации и, в случае необходимости, внести необходимые уточнения и дополнения.

Хорошо живется тому бухгалтеру чей бухгалтерский учет максимально идентичен налоговому учету, оба этих учета автоматизированы и абсолютно верно и подробно обрабатываются программой автоматизации бухгалтерского и налогового учета. При этом ведется подробный учет расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, формируются все разницы в соответствии с ПБУ 18/02 и автоматически рассчитываются ОНА, ОНО, ПНА, ПНО и налог на прибыльв конечном итоге.

Таким людям можно только позавидовать. Они открывают отчет о прибылях и убытках, нажимают кнопку «заполнить» и, вуаля, вот он — готовый к предоставлению в налоговую инспекцию расчет по налогу на прибыль с приложениями и расшифровками. Жаль только, что подобным положением дел могут похвастаться далеко не все труженики бухгалтерского и налогового учета.

Но есть и хорошая новость! Наша статья призвана облегчить их скорбный и нелегкий труд, расставить точки над ё и оказать всяческое содействие в понимании и помощь в составлении налоговых регистров, на основании которых можно будет заполнить декларацию по налогу на прибыль.

1.Организация налогового учета

В соответствии с положениями Налогового кодекса, налогоплательщики по налогу на прибыль исчисляют налоговую базу по этому налогу на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ). Что представляет собой налоговый учет?

Налоговый учет — это сводная информация, полученная на основе данных первичных документов. Она необходима для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация группируется в соответствии с требованиями НК РФ.

Информация, сформированная на основе данных первичных документов, содержится в регистрах бухгалтерского учета. К сожалению, из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом, данных бухгалтерских регистров обычно недостаточно для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В этом случае, Налоговым кодексом допускается самостоятельное дополнение организацией бухгалтерских регистров.

Таким образом, регистрами налогового учета могут стать регистры бухгалтерского учета, если их дополнить необходимыми для определения базы по налогу на прибыль, реквизитами.

Зачем нужен налоговый учет?

Налоговый учет необходимо вести для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления налога в бюджет.

Ведение налогового учета осуществляется в целях обеспечения полноты и достоверности информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения.

Так же он служит для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей.

Налоговый кодекс предлагает налогоплательщику самостоятельно организовать систему налогового учета, последовательно от одного периода к другому применяя правила и нормы налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Обратите внимание: порядок ведения налогового учета и методы формирования регистров необходимо прописать в учетной политике для целей налогового учета организации. Для этих целей можно воспользоваться следующей формулировкой.

Налоговый учет в организации ведется:

с применением регистров бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами по правилам главы 25 НК РФ;
смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

2. Аналитические регистры по налогу на прибыль

Сводные формы систематизации данных налогового учета без распределения по счетам бухгалтерского учета называются аналитическими регистрами НУ. При этом, для минимизации трудозатрат, все таки лучше хоть какие то параллели с бухучетом провести «для себя», чтоб не заниматься излишним бумагомарательством.

Согласно 314 ст. НК РФ, данные налогового учета — это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

К сожалению, до сих пор случается, что бухгалтер при расчете налоговой базы по налогу на прибыль использует распечатанные регистры бухучета с пометками и корректировками «на полях».

Соответственно, при внесении уточнений в декларацию по налогу на прибыль и при любом пересчете налоговой базы, в процессе работы, все приходится пересчитывать заново. В последствии не легко вспомнить, откуда взялись итоговые цифры. А ведь вспоминать придется, если ИФНС примет решение о проведении выездной налоговой проверки.

Регистры налогового учета можно вести и хранить как в электронном виде так и на бумажных носителях Формы регистров нужно закрепить в учетной политике организаций, в виде приложений к ней.

В связи с вышесказанным давайте рассмотрим вариант формирования налоговых регистров на основании (и с необходимыми дополнениями) регистров бухгалтерского учета с помощью таблиц программы Excel. Использование расчетных таблиц сократит вероятность ошибки, упростит работу и будет способствовать наглядности используемой информации.

Для начала постараемся вести учет так, чтобы методы учета и списания расходов в бухгалтерском учете были максимально приближены к налоговому учету.

Для этого желательно пользоваться одинаковым методом начисления амортизации для целей НУ и БУ, одинаковыми способами списания МПЗ. При списании в БУ общехозяйственных расходов — использовать метод «директ-костинг», а не распределять их на себестоимость отдельных видов продукции.

Так же нужно постараться, чтобы на счетах учета расходов:

20 счет «Основное производство»;
23 счет «Вспомогательные производства»;
25 счет «Общепроизводственные расходы»;
26 счет «Общехозяйственные расходы»;
29 счет «Обслуживающие производства и хозяйства»;
44 счет «Коммерческие расходы»;

расходы, не принимаемые для целей налогообложения, отображались бы обособленно (еще удобней, когда их там нет вовсе, а все они учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но это не всегда возможно).

Выделить расходы можно с помощью аналитического учета, введя разную аналитику для расходов, принимаемых для целей НУ и не принимаемых для целей НУ. Например «рекламные расходы, принимаемые для целей НУ» и «рекламные расходы, НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ для целей НУ».

В случаях, когда такое разделение проблематично или невозможно (например, при использовании амортизационной премии для целей НУ), следует опираться на расчетные данные. То есть к регистрам НУ в части расчета амортизации надо будет приложить амортизационную ведомость для целей НУ, чтобы подтвердить сумму расходов на амортизацию для целей налогового учета.

Период закрыт, все регламентные операции проведены, расходы определены, распределены и списаны. Можно переходить к формированию регистров. Предлагаем это делать в Excel. Формируем анализ счета расходов и к анализу счета — оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Сохраняем в формате Excel (можно данные по каждому счету сохранить в отдельном файле, а можно в одной книге, присвоив соответствующие названия ярлыкам листов).

Открыв ОСВ доходов и расходов в Excel и добавив в таблицы такие реквизиты как:

расходы принимаемые для целей НУ;
расходы не принимаемые для целей НУ;
примечание (для расходов учитываемых в особом порядке);

мы получим данные для заполнения регистров для целей НУ. Выглядеть это может следующим образом (рассмотрим данную методику на примере несуществующего ООО «Ромашка»):

Соответственно, раскрыв каждую статью аналитики, мы получим карточку счета со всеми реквизитами первичных учетных документов. Если какие то суммы расходов определяются расчетно, необходимо приложить расчеты, на основании которых эти суммы были получены.

Не далее, как в 2011 г. ИФНС по г. Москве №23 при проведении выездной налоговой проверки, просила организации предоставить налоговые регистры, выглядящие на примере ООО «Ромашка» (с добавлением счетов БУ для облегчения последующей расшифровки доходов и расходов) следующим образом:

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Этот расчет должен содержать следующие данные:

период, за который определяется налоговая база (в нашем примере – 2010 год);
суммы доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам доходов в соответствии с налоговой декларацией;
суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам расходов в соответствии с налоговой декларацией
суммы внереализационных доходов и расходов за период;
итоговую сумму налогооблагаемой прибыли (налоговую базу) за период.

Рекомендуем утвердить формы используемых расчетных таблиц в качестве приложений к учетной политике организаций по налоговому учету. Использование таких таблиц в качестве регистров налогового учета по налогу на прибыль, поможет бухгалтеру решить проблему аналитики НУ.

0 0 голоса

Рейтинг статьи