+8 (800) 500-27-29

Резерв по отпускам право или обязанность

Резерв отпусков: формируем и ведем учет

Предоставление денежных компенсаций за дни отдыха, отпускных и взносов в фонды происходит за счет резерва отпусков. Формирование и учет в 2019 году этой «копилки» – одна из главных забот бухгалтера. Как часто его создавать, кто обязан выполнять эту процедуру – ответы эти и подобные вопросы рассмотрены в настоящей консультации.

Особенности, о которых нужно знать

Создание резерва – это финансовая процедура, которую выполняют при утверждении дней отдыха для сотрудников. По мнению экспертов, она является оценочным обязательством. Ее проводят с целью официально подтвердить факт наличия обязанностей организации перед своим персоналом по состоянию на отчетный период.

Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должны абсолютно все организации, за исключением субъектов малого предпринимательства – кому разрешено сильно не обременять себя бухучетом.
Такие правила прописаны в ПБУ 8/2010 и Законе о бухучете. Также см. «Бухгалтерский учет на УСН».

Законодательство РФ допускает следующую периодичность (см. таблицу).

Когда Издержки
Последний день каждого месяца

Затруднительный способ, но наиболее точный
Последний день каждого квартала Многие организации выбирают такой вариант, так как считают его наиболее удачным
Последний день текущего года Применение возможно предприятиями, которые делают только годовую отчетность

Дату выполнения расчетов определяет сама организация и устанавливает в своей учетной политике.

Как формируется резерв отпусков

Конкретного алгоритма расчетов законодательством не предусмотрено. Предприятие должно самостоятельно его прописать и закрепить во внутренних документах. В первую очередь, необходимо всех сотрудников разделить на отдельные категории по счетам учета оплаты их труда. Например:

  • «основное производство» – лица, выполняющие основные работы на предприятии (начисление происходит по Дт 20).
  • «расходы на продажу» – служащие, деятельность которых связана со сбытом товаров (зарплату им начисляют по Дт 44).

После выполнения этого действия можно перейти к решению вопроса о том, [как рассчитать резерв отпусков]. Есть несколько вариантов определения искомой величины.

Средний дневной доход

Первый – на основании среднего дневного заработка сотрудника. В этом случае бухгалтер должен предпринять такие действия:

    1. рассчитать количество неиспользованных дней отпуска, предусмотренных по закону;
    2. определить размер средней зарплаты для каждой категории работников, применяя общие правила;
    3. найти сумму отпускных, которые необходимо выплатить сотруднику, используя такую формулу:

ОТПУСКНЫЕ = Д отп. х ЗП ср.д. х (1 + N)
Дотп. – количество неиспользованных дней отпуска;
ЗПср.д. – средняя дневная зарплата;
N – взносы во внебюджетные фонды, делёные на 100 (в %).

  1. суммировать полученные результаты по каждому работнику.

ПРИМЕР
ООО «Глобус» собирается создать резерв на оплату труда Скворцову, делая расчет на основании его среднедневной зарплаты. Согласно сведениям бухгалтерской программы, количество невостребованных дней отдыха составило 12, средняя зарплата в день – 768 руб. Определить резервную сумму.
РЕШЕНИЕ
Для расчета искомой величины воспользуемся представленной выше формулой:
Отпускные Скворцова: 12 х 768 х (1 +0,3) = 11 980,8 руб.

ООО «Глобус» должно начислить сумму в 11 980 руб. за Скворцова. Найденная величина является резервом на отплату отпусков ему.

Групповой доход

Второй подход – на основании средней зарплаты для группы служащих. Как и в предыдущем варианте, определяют количество невостребованных дней отдыха, на которое имеют право подчиненные по состоянию на определенную дату. Размер средней зарплаты рассчитывают так:

ЗП ср.д.г. = ЗП гр.с. : Д тек. : Ч
ЗПгр.с. – средняя оплата труда, начисленная всем работникам за рассматриваемый промежуток времени;
Дтек. – количество дней в рассматриваемом периоде;
Ч – численность служащих.

Тогда для каждой категории работников резерв отпусков будет рассчитан так:

Р отп. = (ЗП ср.д.г. + ЗП гр.с. х N) х Д отп. Сумма результатов по каждой группе – это общий размер резервов на оплату отпусков.

ПРИМЕР
ООО «Кристалл» создает резерв на оплату 28 дней отдыха, предоставляемых ежегодно. Исходные данные – ниже в таблице. Нужно определить резерв на оплату отпусков в 2019 году к начислению рассматриваемой компанией.

Категория служащих Средняя дневная зарплата, руб. Средняя зарплата труда, начисленная всем сотрудникам
Занятые основной производственной деятельностью 827 24 800
Занимающиеся сбытом производимых товаров 1128 35 400

Решение
А) Выполним расчеты для первой группы сотрудников по представленной выше формуле:

Р отп. = ( 827 + 24 800 х 30% ) х 28 дней= 231 476 руб. Данную сумму необходимо отчислить в резерв за сотрудников, учитываемых по счету 20 «Основное производство».

Б) Резерв на оплату отпусков в 2019-м для второй группы служащих составит:

Р отп. = ( 1128 + 35 400 х 30% ) х 28 дней= 328 944 руб. Эти денежные средства направляют за персонал, учет отпускных которых идет по счету 44 «Расходы на продажу».

В) Общее количество резервируемых денежных средств составит:

231 476 + 328 944 = 560 420 руб. В итоге, компания ООО «Кристалл» обязана удержать 560 420 рублей для оплаты отпускных пособий и других подобных денежных компенсаций персоналу обеих групп.

Прошлогодний итог

Третий подход – на основании нормы отчислений, устанавливаемой по итогам предыдущего периода. Она является частью затрат на отпуск и оплату труда по каждой категории сотрудников. Выполняемые действия:

А) Расчет денежных средств, подлежащих отчислению в резервный фонд на оплату дней отдыха (по состоянию за прошлый год). Используют формулу:

Р1 – расходы, рассчитанные на оплату отпускных пособий и компенсаций за неиспользованные дни отдыха;
Р2 – сумма затрат на оплату труда.

Заметьте: величины определяют для группы сотрудников без учета отчислений во внебюджетные фонды. На протяжении отчетного периода норматив остается постоянным, даже если перерасчеты выполнялись часто.

Б) Формула для начисления резерва на оплату отпусков в 2019 г. по группе сотрудников такова:

Отчисления = ( ЗП тек.п. + СВ ) х НОРМАТИВ ЗП тек.п. – оплата труда, выдаваемая работникам;
СВ – страховые взносы, начисляемые на сотрудников в текущем периоде.

Расчеты необходимо вести по всем группам, а полученные результаты – суммировать. При этом каждая проделанная операция должна быть правильно отражена в бухгалтерском учете.

Резерв на оплату отпусков: проводки

Согласно ПБУ 8/2010, обязательства организации по выплате отпускных формируют на счетах, которые отражают и заработную плату. Начисление проводят по Кт 96. Дебет счета может быть таким:

  • 20 – начисления сотрудникам, задействованным в основной производственной деятельности;
  • 25 – общие производственные затраты;
  • 26 – расходы, имеющие хозяйственного, управленческого толка;
  • 44 – затраты, связанные со сбытом товаров;
  • 08 – вложение средств во внеоборотные активы и др.

В балансе резерв отпусков отражают в графе 1540. Величина должна совпадать с кредитовым сальдо 96-го счета соответствующего субсчета.

Стандартные проводки таковы:

  • Дт 20 Кт 96 – деньги отчислены в резервный фонд для выплаты отпускных работникам основного производства;
  • Дт 96 Кт 70 – выдача отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск. Также см. «Компенсации за неиспользованный отпуск».

ПРИМЕР

ООО «Антей» планирует формирование резерва на оплату отпусков. Информация о необходимых отчислениях показана в таблице. Какие записи должен сделать бухгалтер?

Категория Сумма, руб.
Служащие, занимающиеся основной производственной деятельностью 23 700
Администрация предприятия 25 000
Менеджеры по работе с клиентами 12 600

Решение

Специалист отражает резерв по отпускам в бухгалтерском учете таким образом:

Дт Кт Сумма Для каких служащих сделаны
отчисления в резервный фонд
20 96 23 700 Работники основного производства
26 96 25 000 Администрация
44 96 12 600 Менеджеры по работе с клиентами

Налоговый учет

Ведение налогового учета при формировании таких резервов – не обязательное требование закона, поэтому решение остается за руководителями организаций. Особенности создания и учета «копилки» регламентирует в ст. 324.1 НК РФ.

При формировании резерва определяют максимальную долю отчислений (в процентах или денежном выражении) при помощи формулы:

Р год.от. – сумма годовых затрат на отпуск;
Р год.ЗП – размер предполагаемой оплаты труда.

После выполнения необходимых расчетов организация сможет регулярно относить на расходы денежные средства, начисленные в резерв. Ведь, они относятся к затратам, связанным с оплатой труда и уменьшают налог на прибыль.

Как формируется резерв отпусков на 2019 год

Законодательство не содержит конкретных изменений относительно создания резервов для начисления денежных средств за дни отдыха в 2019 году. Поэтому можно руководствоваться правилами, установленными ранее. Главное – правильно делать бухгалтерские проводки и указывать точные суммы.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

О последствиях отсутствия резерва на оплату отпусков и исправления данной ошибки

19.08.2011 15:06

–>

Сумма, руб.

1. Если общество не будет создавать в бухгалтерском учете резервы на оплату отпусков работников, будут ли подтверждены строки баланса, в частности стр. “Резервы предстоящих расходов” раздела “Краткосрочные обязательства”.

2. Если общество будет создавать резерв в бухгалтерском учете, то как нам отразить его, если мы этого не сделали с начала года.

В ответ на Ваши вопросы сообщаем следующее.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н), «оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена».

«Оценочные обязательства в отношении предстоящих расходов признаются только при выполнении всех условий» (п. 12 ПБУ 8/2010).

Полагаем, что приведенные, а также иные нормы ПБУ 8/2010 вопросы создания резерва предстоящих расходов в значительной мере относят к элементам учетной политики организации. При этом достаточно широка роль экспертов, каковыми, в частности, выступают аудиторы организации, которым предстоит оценивать обоснованность величины созданного резерва.

В частности, из п. 5 ПБУ 8/2010 следует, что основанием для создания резерва являются прошлые события в деятельности организации, в результате которых у организации возникает определенная обязанность. В связи с этим необходимо рассмотреть вопрос, что является, а что не является таким «прошлым событием», на которое указывается в п. 5 ПБУ 8/2010?

Так, является ли «прошлым событием» сам факт заключения трудовых договоров с работниками, исходя из логики, что, вступив с работниками в трудовые отношения, организация обязана предоставлять им отпуска и соответственно производить предусмотренные трудовым законодательством выплаты?

Наше экспертное мнение по данному вопросу в настоящее время состоит в том, что само по себе наличие трудовых договоров с работниками не является тем прошлым событием хозяйственной жизни организации, которое является основанием для создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, поскольку невозможно предположить ожидаемую продолжительность этих отношений и соответственно ожидаемые расходы на оплату отпусков работникам.

Иными словами, по нашему мнению, из п. 5 ПБУ 8/2010 вытекает обязанность организации создать резерв предстоящих расходов только на оплату отпусков, не использованных работниками на конец отчетного года. Его создание было бы оправдано в сумме, исчисленной как сумма компенсации за неиспользованной отпуск, которая была бы начислена на отчетную дату работникам Общества, если бы на эту дату все работники были уволены.

Общество может иметь иное мнение по данному вопросу.

Кроме этого, ПБУ 8/2010 не содержит прямых указаний на то, что организацией должен быть создан резерв предстоящих расходов именно на оплату отпусков. Данное ПБУ определяет лишь общие принципы создания таких резервов. В связи с этим даже создание Обществом резерва предстоящих расходов в установленном порядке не создает гарантии того, что аудитором при проведении аудита не будут установлены основания для создания иных аналогичных резервов и общая сумма остатка резерва предстоящих расходов не будет признана заниженной.

Издание ПБУ 8/2010 и общая тенденция развития нормативной базы бухгалтерского учета в настоящее время способствует приведению функций аудитора в большее соответствие со стандартами аудиторской деятельности и международной практикой аудита, когда аудитору приходится оценивать факты, прямо не урегулированные нормативными актами, а свои суждения основывать действительно на всех своих знаниях и опыте, экономическом смысле совершенных аудируемым лицом операций, и не ограничиваться проверкой соблюдения организацией буквальных норм законодательства.

При этом неизменной остается функция аудита, состоящая в выражении профессионального мнения именно тех данных отчетности, которые представлены в отчетности, подготовленной аудируемым лицом. То есть недопустимо установление таких принципов работы, при которых аудитор представляет аудируемому лицу свое мнение как правило, подлежащее обязательному соблюдению. Это противоречило бы принципу разделения ответственности аудитора и аудируемого лица, при котором за достоверность подготовленной отчетности отвечает само аудируемое лицо, а аудитор – лишь за обоснованность своего мнения о ее достоверности.

При современных тенденциях развития нормативной базы бухгалтерского учета данный принцип построения взаимоотношений аудитора с проверяемой организацией уже следует понимать не как формальность, установленный стандартами аудиторской деятельности, а как реально действующий способ обеспечения объективности сведений, представляемых в отчетности ее пользователям.

Из всего сказанного вытекает следующее.

1) Аудитор может посчитать достоверным в том числе и отсутствие остатка резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, если его отсутствие будет обосновано Обществом конкретными обстоятельствами его хозяйственной деятельности.

2) Выраженное аудитором в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности следует понимать именно как мнение, основанное на его суждении, а не как констатацию очевидно совершенного Обществом нарушения.

При отсутствии резерва предстоящих расходов в условиях, когда реальные факты хозяйственной деятельности организации свидетельствуют о необходимости создания такого резерва нами применяются следующие подходы.

Отсутствие в бухгалтерской отчетности показателя, подлежащего отражению в ней, признается нами качественным искажением. При этом данное искажение признается существенным, если достоверная величина соответствующего показателя составляла бы более 1/40 части соответствующего обобщающего показателя. Для показателя строки 1540 Бухгалтерского баланса «Резервы предстоящих расходов» под обобщающим показателем нами понимается показатель строки 1500 «Итого краткосрочных обязательств». Данный показатель включает в себя всю краткосрочную кредиторскую задолженность, включая задолженность перед поставщиками и по заемным средствам, которая, как показывает практика, у Общества достаточно велика.

В связи с этим представляется маловероятным, что отсутствие резерва предстоящих расходов будет оценено нами как существенное искажение.

2. Согласно п. 23 ПБУ 8/2010, «обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года».

«Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н).

В силу указанных норм для годовой бухгалтерской отчетности не имеет принципиального значения то обстоятельство, создавался ли организацией резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в течение отчетного года. Для обеспечения достоверности ее показателей достаточно создать такой резерв в конце отчетного года.

Резерв отпусков в налоговом учете

В целях оптимизации налоговой нагрузки работодатели могут формировать резерв по отпускам. Это особенно выгодно, когда отпускные периоды сотрудников распределяются неравномерно в течение календарного года и, соответственно, у организации наблюдается резкое колебание нагрузки.

Законодательство о резервах по отпускам

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ, компании, которые принимают решение о том, чтобы планомерно отражать в налоговом учете предстоящие расходы по отпускам, обязательно должны включить соответствующее положение в учетную политику для целей налогообложения. При этом следует отразить: какой метод резервирования средств будет использоваться, какова максимальная сумма отчислений и какой ежемесячный процент будет отчисляться в резерв.

Указанные сведения берутся не просто так ─ для документального подтверждения информации следует сформировать особый расчет (или смету).

В этом документе отражается расчет ежемесячной величины отчислений на основании плановой величины расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов). Законодательно утвержденной формы расчета нет, а потому компании разрабатывают ее самостоятельно и включают в учетную политику в качестве приложения.

Что касается процента отчислений, то он рассчитывается по формуле:

Плановая годовая величина расходов на отпуск / Плановая годовая величина расходов на оплату труда

Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ, по итогам налогового периода хозяйствующий субъект должен проводить инвентаризацию сформированного резерва по отпускам. Если он использован неполностью, то есть по итогам периода имеются неиспользованные суммы, их нужно включать в базу по налогу на прибыль текущего периода.

Если размера сформированного резерва оказалось недостаточно, то отпускные и страховые взносы по ним, не вошедшие в резерв, включаются в затраты для определения базы по налогу на прибыль.

Особенности формирования резерва по отпускам в 2019 году

Экономическая сущность резерва по отпускам заключается в том, что организация изначально откладывает денежные средства, а в будущем использует их для оплаты отпусков и страховых взносов по ним. При таком подходе расходы будут равномерно распределены в течение календарного года, что позволит организовать налоговую нагрузку с меньшими колебаниями.

Формирование резерва отпусков в налоговом учете ─ это не обязанность, а только право организации, а потому она может воспользоваться им либо нет. Однако вы может использовать это право, только если являетесь плательщиком налога на прибыль, а также используете метод начисления. Если используется кассовый метод, то компании не учитывают расходы на создание резерва и, естественно, его не создают.

Отказаться от формирования резерва отпусков можно, но лишь со следующего года, но никак не в течение текущего.

Отчисления в отпускной резерв включаются в состав расходов по оплате труда, то есть в дальнейшем используются для исчисления налогооблагаемой базы. При этом отчисления относятся на счета учета затрат, связанных с оплатой труда по конкретным категориям персонала.

Если налоговый учет отчислений в резерв отличается от бухгалтерского учета, следует вести специальный налоговый регистр, форма которого разрабатывается компанией самостоятельно. Если же сведения в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то отдельный регистр вести не надо.

Пример расчета процента отчислений в резерв отпусков

Для определения процента отчислений можно использовать формулу:

Планируемая сумма отпускных и взносов / Планируемая сумма по оплате труда и взносам * 100%

Следует отметить, что субъект самостоятельно устанавливает планируемые суммы отпускных, оплаты труда и страхвзносов в соответствии с численностью персонала, тарифными ставками и окладами и т. д.

Для определения ежемесячного размера отчислений с учетом установленного процента используется формула:

Сумма по оплате труда и взносам * Процент

Если в каком-то месяце сумма всех предыдущих отчислений превысила определенный ранее лимит отчислений, то размер отчисления нужно определить по особой формуле:

Предельная величина отчислений в резерв ─ Фактический размер отчислений с начала года

В следующие месяцы отчисления рассчитывать не надо.

Пример

Компания ООО «Альфа» должна сформировать резерв отпусков в налоговом учете на будущий календарный год, производя ежемесячные отчисления в текущем. На первом этапе нужно определить процент ежемесячных отчислений:

Показатель
1 Планируемая величина расходов на отпуска 500 000
2 Страховые взносы с отпусков (стр. 1 * 30,2%) 151 000
3 Итого планируемая величина расходов на отпуска и страховые взносы (стр. 1 + стр. 2) ─ лимит отчислений в резерв 651 000
4 Планируемая величина расходов на оплату труда 6 000 000
5 Страховые взносы с расходов на оплату труда (стр. 4 * 30,2%) 1 812 000
6 Итого планируемая величина расходов на оплату труда и страховые взносы (стр. 4 + стр. 5) 7 812 000
7 Ежемесячный процент отчислений в резерв отпусков (стр. 3 / стр. 6 * 100%) 8,33%

На следующем этапе компания ООО «Альфа» ежемесячно должна рассчитывать сумму отчислений в резерв отпусков:

Месяц

Фактические расходы на оплату труда Страховые взносы с оплаты труда Итого расходы на оплату труда и страховые взносы

Ежемесячные отчисления в резерв

Январь 350 000 105 700 455 700 37 959, 81 Февраль 400 000 120 800 520 800 43 382,64 Март 370 000 111 740 481 740 40 128,94 Итого за год Не более установленного лимита отчислений в резерв ─

651 000

Каждая сумма, рассчитанная в конкретном месяце, может быть включена в расходы на оплату труда при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При достижении рассчитанного лимита данные отчисления не рассчитываются и не используются в качестве расходов.

О резерве отпусков в бухгалтерском учете читайте в этой статье.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Читать еще:  Уровень шума допустимый ночью
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector