+8 (800) 500-27-29

Восстановление ндс при реализации ос налоговый учет

Восстановление ндс при реализации ос налоговый учет

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Восстановление ндс при реализации ос налоговый учет». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Как указывает нам Налоговый кодекс – абз.1, 3 п.1 ст.172, вычет таких сумм НДС производится на основании счета-фактуры от продавца и только после ввода в эксплуатацию приобретенных основных средств. Пока указанные активы используются в деятельности организации, они ежемесячно амортизируются, а их остаточная стоимость уменьшается до полного списания. Но если возникает необходимость продать не полностью самортизированное основное средство, то тут возникает вопрос, а следует ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету при приобретении основного средства. Рассмотрим данную проблему подробнее.

Эту сумму фирма учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. *(1) п. 1 ст. 172 НК РФ*(2) п. 3 ст. 170 НК РФ*(3) письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22*(4) письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12*(5) пост. Восстанавливают НДС в случаях дальнейшего использования имущества по операциям, не облагаемым налогом. Между тем при продаже имущества начисляют налог. Арбитражная практика Инспекторы продолжают утверждать, что при реализации ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет по НДС становится избыточным и подлежит восстановлению. Они объясняют это тем, что основное средство в случае реализации исключено из последующей производственной деятельности компании. Арбитражная практика полностью на стороне фирм. И это не удивительно. Ведь гораздо убедительнее звучат доводы тех лиц, которые считают, что в случае продажи основного средства, даже с убытком, восстанавливать НДС не придется.

Ндс с продажи основных средств

При этом стороны в документах, в которых оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, указывают сумму восстановленного налога.

Налоговая ставка, по которой надо исчислить НДС, зависит от того, как учитывался «входной» НДС при приобретении ОС. Вариант 1. Изначально ОС было учтено на счете 01 без «входного» НДС.
НК РФ). Продажа объекта основных средств организацией на ОСН – облагаемая НДС операция, поэтому со стоимости проданного объекта основных средств необходимо начислить НДС к уплате (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом оснований для восстановления НДС в таком случае нет (Письмо Минфина от 15.01.2015 № 03-07-11/422).

Статьи 170, 171 НК РФ содержат практически одинаковые положения, касающиеся учета восстановленных сумм НДС, согласно которым подлежащие восстановлению суммы НДС не должны включаться в стоимость ОС, а должны учитываться в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Многие организации в своей коммерческой деятельности рано или поздно могут столкнуться с ситуацией, когда в силу определенных экономических обстоятельств возникает необходимость реализовать какое-либо свое основное средство.

При этом восстанавливаемый НДС можно учесть по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(9). ПримерОрганизация приобрела в 2010 г. основное средство по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). В феврале 2012 г. Закрытый перечень таких ситуаций установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при продаже ОС не нужно, даже если ОС продано с убытком, то есть по цене меньшей, чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ). При продаже ОС надо начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ): — на дату получения аванса, если вы получили его от покупателя ОС; — на дату отгрузки ОС покупателю. Датой отгрузки ОС признается (пп.

НК РФ не предусмотрено такого основания для восстановления НДС, как списание с баланса юридического лица не полностью амортизированного основного средства; — последующее изменение режима использования имущества не может служить основанием для восстановления суммы налога на добавленную стоимость, правомерно предъявленного к вычету в предыдущих налоговых периодах; — пункт 2 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень обстоятельств, являющихся основанием для восстановления и уплаты НДС в бюджет. Ликвидация основных средств до истечения срока их последнего использования в данном пункте не поименована. Вместе с тем имеются решения, в которых суды вставали на сторону налогового органа.
В какой момент принимается к вычету входной НДС по экспортированным товарам: в момент принятия товаров к учету или по истечении 180 дней для подтверждении ставки 0% (если ставка 0%….

Однако такого права (расширительного толкования норм) у Минфина России не имеется. Таким образом, мы пришли к выводу, что нет необходимости восстанавливать НДС при списании недоамортизированного основного средства, поскольку такая обязанность в НК РФ для налогоплательщика не установлена, что подтверждается обширной арбитражной практикой. Но если возникает необходимость продать не полностью самортизированное основное средство, то тут возникает вопрос, а следует ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету при приобретении основного средства. Рассмотрим данную проблему подробнее.

Восстановление ндс при продаже основного средства

Из буквального прочтения данной нормы следует, что в целях обложения налогом на прибыль организации в составе прочих расходов могут быть учтены затраты, не связанные с деятельностью, подпадающей под обложение данным налогом.

В целях бухгалтерского учета выбытие активов в качестве вкладов в уставный капитал не признаются расходами согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н).
Порядок восстановления НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ содержится в подп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. В этом же пункте прописан порядок применения вычета у принимающей стороны.

Читать еще:  Какие документы нужны для прописки (регистрация)

Продажа ос с восстановлением ндс

Разъяснения чиновников Прежде представители Минфина России говорили, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным ОС, списываемым до окончания срока амортизации, восстанавливают*(3).

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в случае, когда организация приобретает в частности основные средства, предъявленные суммы НДС от продавца к покупателю, последний принимает к вычету, но только если основное средство приобретается для осуществления операций, которые будут признаваться объектами налогообложения по НДС.

А нужно ли восстанавливать НДС в случае продажи основного средства в 2017 году? Расскажем об этом в нашей консультации. НДС при продаже: начислять, но не восстанавливать При приобретении объекта основных средств НДС, предъявленный продавцом, в общем порядке может быть принят к вычету покупателем, ведущим облагаемую НДС деятельность (п. Сумма начисленной амортизации за время использования составила 20 000 руб. Рассчитаем сумму восстанавливаемого НДС. Сумму налога, подлежащего восстановлению, исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Как отразить продажу основного средства в учете на осно

На наш взгляд, чиновники лукавят, ссылаясь на нормы НК РФ, ведь приводимые нормы фактически не содержат указания на необходимость восстановления НДС при списании уже негодного ОС – даже осторожные слова в этом письме «по нашему мнению» говорят лишь об умозаключении чиновников. Письмо является очередным примером расширительного толкования норм НК РФ, ведь их разъяснения касаются всех случаев, когда приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой НДС.

Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Судьи поддержали налоговиков. Закон требует, чтобы налогоплательщик восстановил налог, принятый к вычету по основным средствам, в случаях дальнейшего использования этого имущества для осуществления операций, не облагаемых НДС (подп.
При этом следует отметить, что НДС по передаваемому в качестве вклада в уставный капитал имуществу восстанавливается к уплате в бюджет, если он ранее (в более ранних налоговых периодах) был принят к вычету. Если же он не принимался к вычету, то порядок, регламентированный в подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется как для восстановления НДС к уплате в бюджет, так и для применения к вычету у принимающей стороны.

Однако организация не согласна с этим требованием. Она считает, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать НДС при утилизации основных средств.
В книге продаж регистрируются счета-фактуры, по которым НДС по передаваемому в качестве вклада в уставный капитал имуществу был ранее принят к вычету, в сумме восстанавливаемого налога (порядок см. выше) согласно п.14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (Постановление Правительства РФ от 26.12.11 №1137).

Что значит восстановить НДС? Это означает убрать сумму НДС из состава вычета ранее принятого и поставить его к уплате в бюджет.
Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. Рубрика: Банковское право

Восстановление ндс при реализации ос налоговый учет

Часто компании в силу экономической ситуации приходится списывать лишнее имущество. Возникает вопрос, надо ли восстанавливать НДС. Судя по сложившейся арбитражной практике, нет.

Некоторые инспекторы считают, что при списании недоамортизированных основных средств суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, восстанавливают в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества. Попробуем разобраться в правомерности такого подхода.

Законодательство

Вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами компании при приобретении основных средств, производят в полном объеме после принятия на учет указанного имущества*(1).

При продаже основного средства, которое подлежит обложению НДС, сумму налога, ранее принятую к вычету, не восстанавливают. Ведь Налоговым кодексом установлен закрытый перечень оснований, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению*(2):

— передача в качестве вклада или паевых взносов;
— дальнейшее использование для операций: не облагаемых НДС, либо местом реализации которых не признается Россия, либо которые не признаются реализацией, либо осуществляемых в рамках ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение;
— перечисление покупателем предоплаты;
— изменение стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
— дальнейшая реализация с налоговой ставкой 0 процентов;
— получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России.

Как видим, в перечне оснований для восстановления НДС реализация основного средства не значится.

Разъяснения чиновников

Прежде представители Минфина России говорили, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным ОС, списываемым до окончания срока амортизации, восстанавливают*(3). Чиновники объясняли это тем, что налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные основные средства не используются в деятельности, облагаемой налогом. Справедливости ради отметим, что финансисты в данном разъяснении говорят в целом о списании основных средств, не выделяя конкретно ситуацию с продажей имущества.

Читать еще:  Как пожаловаться на спам в одноклассниках

Позднее ведомство уточнило свою точку зрения об операциях, связанных с реализацией ОС*(4). Чиновники сказали, что ранее принятый к вычету НДС по продаваемым основным средствам восстанавливать не следует. Восстанавливают НДС в случаях дальнейшего использования имущества по операциям, не облагаемым налогом. Между тем при продаже имущества начисляют налог.

Арбитражная практика

Инспекторы продолжают утверждать, что при реализации ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет по НДС становится избыточным и подлежит восстановлению. Они объясняют это тем, что основное средство в случае реализации исключено из последующей производственной деятельности компании.

Арбитражная практика полностью на стороне фирм. И это не удивительно. Ведь гораздо убедительнее звучат доводы тех лиц, которые считают, что в случае продажи основного средства, даже с убытком, восстанавливать НДС не придется. Как было сказано ранее, в перечне оснований для восстановления налога на добавленную стоимость реализация основного средства не упомянута.

Кстати, арбитры уже не раз отмечали, что указанный перечень причин для восстановления налога является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит*(5). Даже такое основание, как реализация ОС по цене ниже остаточной стоимости, этой нормой не предусмотрена*(6).

Как показала практика, налоговики в ходе судебных разбирательств не приводят данных о том, что выбывшие основные средства не использовались в производственной деятельности либо были приобретены не для проведения операций, облагаемых НДС. При этом на необоснованность принятия НДС к вычету в периодах приобретения имущества чиновники также не ссылаются. Поэтому довод налоговиков о том, что при списании ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет становится избыточным, суды регулярно отклоняют*(7).

Так что если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения по НДС, то право на налоговый вычет оспорить весьма сложно*(8).

Как видим, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих компанию, списавшую с баланса основное средство по причине его реализации с убытком, восстанавливать сумму НДС с недоамортизируемой части.

Если решено восстанавливать НДС

Если компания решила не спорить с налоговиками и восстановить налог, то сумму налога, подлежащего восстановлению, исчислять надо исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстанавливаемый НДС можно учесть по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(9).

Пример
Организация приобрела в 2010 г. основное средство по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). В феврале 2012 г. общество реализовало данное основное средство. Сумма начисленной амортизации за время использования составила 20 000 руб. Рассчитаем сумму восстанавливаемого НДС.

Сумму налога, подлежащего восстановлению, исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В нашем случае остаточная стоимость основного средства составляет:

100 000 — 20 000 = 80 000 руб.
Следовательно, восстанавливаемая часть НДС:
80 000 руб. х 18% = 14 400 руб.
Эту сумму фирма учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов.

*(1) п. 1 ст. 172 НК РФ
*(2) п. 3 ст. 170 НК РФ
*(3) письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22
*(4) письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12
*(5) пост. ФАС ДВО от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011, от 27.12.2010 N Ф03-8694/2010, ФАС ЗСО от 15.12.2009 N А45-4004/2009, ФАС МО от 11.05.2011 N КА-А40/3894-11, от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10, ФАС ПО от 27.01.2011 N А55-7952/2010, ФАС СКО от 11.02.2010 N А53-13280/2009
*(6) пост. ФАС СКО от 06.02.2009 N А53-7005/2008-С5-37
*(7) пост. ФАС МО от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08
*(8) пост. ФАС УО от 12.03.2007 N Ф09-1410/07-С2, ФАС ВСО от 05.10.2005 N А19-5905/05-20-Ф02-4840/05-С1
*(9) подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22

Восстановление НДС по основным средствам

Порядок восстановления «входного» НДС по ОС зависит от того, в каком случае возникла обязанность по восстановлению налога. По общему правилу восстанавливать налог нужно исходя из остаточной стоимости ОС. В специальном порядке нужно восстанавливать «входной» НДС по недвижимости, если ее начинают использовать в необлагаемых операциях.

В каких случаях НДС по основным средствам, принятый к вычету, подлежит восстановлению

Вам нужно восстановить НДС по основным средствам, который ранее вы заявили к вычету, в следующих случаях (пп. 1, 2, 6 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ):

вы начали использовать ОС для операций, которые не облагаются НДС, за исключением перечисленных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ операций;

вы переходите на спецрежимы: УСН, ЕНВД или ПСН;

вы начали применять освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС;

вы передали ОС в качестве вклада в уставный капитал (вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО). Есть исключение для обществ, созданных отдельными управляющими компаниями особых экономических зон;

вы получили бюджетные инвестиции или субсидию, которыми были компенсированы расходы по приобретению ОС.

Как восстановить НДС по основным средствам, который ранее был принят к вычету

Для каждого случая НК РФ предусмотрен свой порядок восстановления НДС, который влияет на момент восстановления НДС, а также порядок определения суммы, подлежащей восстановлению.

В общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которую вы ранее заявили к вычету, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Читать еще:  Как правильно подать на алименты по закону РФ?

При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций или субсидий НДС восстанавливается без учета остаточной стоимости ОС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для ОС, являющегося недвижимостью, применяется специальный порядок восстановления НДС.

Сумму восстановленного налога вы включаете в расчет суммы НДС к уплате в бюджет по итогам соответствующего квартала.

НДС нужно перечислить в бюджет в общий срок.

Сумму восстановленного налога отразите в книге продаж. В книге покупок никаких записей о восстановлении налога делать не нужно (п. 14 Правил ведения книги продаж).

В декларации по НДС налог к восстановлению включите в показатель строки 080 разд. 3 (п. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

Восстановленную сумму НДС спишите в прочие расходы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако из данного правила есть исключение. Вы не можете списать в затраты НДС, который вы восстановили при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал (вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса в паевые фонды кооперативов) или при его передаче в пополнение целевого капитала НКО (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228).

Этот НДС к вычету сможет поставить принимающая сторона (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Для этого сумму налога к восстановлению укажите в документах, которыми оформляете передачу объекта. Например, в акте по форме N ОС-1. Зарегистрируйте такие документы в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж).

В каком квартале нужно восстановить НДС

Квартал восстановления НДС зависит от случая, в котором он восстанавливается (п. 3 ст. 170 НК РФ):

при переходе на УСН, ЕНВД или ПСН восстановить НДС нужно в квартале, который предшествует переходу на эти спецрежимы;

при применении освобождения от уплаты НДС квартал восстановления зависит от месяца, с которого вы начинаете использовать освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ):

— если вы начнете применять освобождение с начала квартала (с первого месяца), НДС нужно восстановить в предшествующем квартале, то есть до начала применения освобождения;

— если на освобождение вы переходите в середине квартала (со второго или с третьего месяца), налог следует восстанавливать в этом же квартале;

при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал (вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО) НДС необходимо восстановить в том квартале, в котором осуществлена передача такого имущества;

при начале использования ОС в не облагаемых НДС операциях квартал восстановления зависит от того, является ли это ОС недвижимостью или нет:

— если ОС относится к движимому имуществу, то налог восстановите в квартале, в котором началось использование в необлагаемых операциях;

— если ОС является недвижимостью, то НДС восстанавливается в специальном порядке (п. 4 ст. 171.1 НК РФ);

если вы получили субсидию из бюджета (бюджетные инвестиции) на компенсацию расходов по приобретению ОС, то восстановить НДС нужно в том квартале, в котором вы получили субсидию (бюджетные инвестиции).

Как определить сумму НДС к восстановлению по остаточной стоимости ОС

Сумму НДС к восстановлению исходя из остаточной стоимости ОС рассчитайте по следующей формуле:

Остаточную стоимость нужно рассчитать с учетом сумм начисленной амортизации на момент перехода. Расчет делайте по данным бухгалтерского учета.

Пример расчета НДС к восстановлению по ОС при переходе на УСН

Организация применяет ОСН и в 2017 г. приобрела шлифовальный станок. Его первоначальная стоимость составила 543 000 руб. (без НДС). К вычету был заявлен НДС в размере 97 740 руб.

Организация решила перейти на УСН с 2019 г. Остаточная стоимость здания на 31.12.2018 — 371 050 руб.

В IV квартале 2018 г. организация восстановила НДС в сумме 66 788 руб. (97 740 руб. x 371 050 руб. / 543 000 руб.).

Как определить сумму НДС к восстановлению, если расходы по приобретению ОС были возмещены за счет субсидии или бюджетных инвестиций

Если субсидия (бюджетные инвестиции) полностью возмещает ваши расходы на приобретение ОС, то восстановите весь принятый к вычету «входной» НДС по нему. При этом неважно с учетом НДС или без НДС выделяются такие средства (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если же такие выплаты возмещают ваши расходы лишь частично, то «входной» НДС восстанавливайте не полностью, а в соответствующей доле. НДС к восстановлению в данном случае определите по формуле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Пример расчета НДС к восстановлению по ОС при получении субсидии

Организация «Альфа» (применяет ОСН) приобрела в I квартале ОС стоимостью 613 600 руб., в том числе НДС — 93 600 руб. В этом же периоде она приняла «входной» НДС к вычету.

Во II квартале организация получила из бюджета субсидию на компенсацию произведенных затрат по приобретению данного ОС в размере 390 000 руб. без НДС.

Доля НДС к восстановлению равна 0,75 (390 000 руб. / 520 000 руб.).

Таким образом, во II квартале организация восстановит НДС в сумме 70 200 руб. (93 600 руб. x 0,75).

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector