Страховое возмещение проводки в бухгалтерском учете

Страховое возмещение проводки в бухгалтерском учете

СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ПЕРЕЧИСЛЕНО СЕРВИСНОМУ ЦЕНТРУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У СТРАХОВАТЕЛЯ

Автомобиль организации, застрахованный по системе автокаско, был поврежден. Оформлен страховой случай. Ремонт производился сервисным центром. Оплата ремонта страховщиком произведена напрямую сервисному центру.

Сервисный центр представил собственнику все документы по ремонту автомобиля и выставил ЭСЧФ.

Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете собственника автомобиля?

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь .

Налоговый учет страховых возмещений

Налог на прибыль

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В свою очередь в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения . Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26 17 п.3 ст.129 НК).

Таким образом, сумма страхового возмещения у собственника включается в состав внереализационных доходов, а стоимость ремонта (но не выше суммы страхового возмещения) – в состав внереализационных расходов.

Налог на добавленную стоимость

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6 1 ст.107 НК).

Не подлежащие вычету суммы НДС приведены в п.19 ст.107 НК, данной нормой ограничений по вычетам НДС по расходам, стоимость которых покрывается страховыми возмещениями, не предусмотрено.

Таким образом, организация вправе принять к вычету предъявленные суммы НДС по ремонту автомобиля, стоимость которого возмещена страховой организацией с учетом НДС.

При этом затраты на ремонт следует включить без НДС в состав внереализационных расходов, поскольку «входной» НДС не может быть одновременно включен в состав затрат и принят к вычету.

Бухгалтерский учет страховых возмещений

Порядок отражения потерь по страховым случаям установлен п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

Потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2.

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2.

Однако в рассматриваемой ситуации страховое возмещение страхователю не поступает и нормами п.59 Инструкции № 50 в полной мере воспользоваться нельзя.

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

В рассматриваемой ситуации, учитывая нормы пп.4 и 59 Инструкции № 50, в бухгалтерском учете страхователя – собственника автомобиля на основании документов, представленных сервисным центром, необходимо сделать записи:

Бухгалтерский учет операций по страхованию

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». По дебету счета 76 субсчет 1 отражают перечисление сумм страховых платежей страховым организациям, списание потерь по страховым случаям, суммы страхового возмещения, причитающиеся по договору страхования работникам организации. По кредиту счета 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования. Аналитический учет по счету 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Читать еще:  Как заверяется второй экземпляр приказа для бухгалтерии

В бухгалтерском учете организации отражение операций по страхованию происходит в четыре этапа:

  • 1) начисление суммы страхового взноса;
  • 2) перечисление этой суммы страховой организации;
  • 3) отражение в учете наступления страхового случая и причитающегося к получению страхового возмещения;
  • 4) отражение в учете получения страхового возмещения.

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Начисление суммы страхового взноса. В соответствии с заключенным договором со страховой организацией предприятие-страхователь становится обязанным уплачивать страховые взносы (платежи).

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Согласно законодательству, на себестоимость продукции, товаров, работ и услуг относятся расходы по имущественному страхованию объектов, непосредственно участвующих в производственном процессе, по страхованию ответственности организаций, являющихся источником повышенной опасности, по страхованию от несчастных случаев и болезней, медицинскому и пенсионному страхованию по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Рассмотрим учет на примере страхования имущества. Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то начисленные суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. Эта операция отражается записью:

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то сумма страховых платежей начисляется записью:

Д 91-2 «Прочие расходы» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Необходимо отметить, что начисление сумм страховых платежей и включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость записью:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Расходы по страхованию материально-производственных запасов включаются в их первоначальную (фактическую) стоимость и отражаются записью:

Д 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК, не подлежит налогообложению НДС оказание услуг по страхованию.

Предприятие может заключить договор страхования имущества на длительный период времени, например на 3 года, с уплатой страхового взноса вперед за весь период страхования. В этом случае при отнесении страховых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1 /98 «Учетная политика организации» [32]. В соответствии с этим документом факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они были, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними.

Исходя из вышеизложенного, суммы страховых взносов при длительных договорах страхования целесообразно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:

Д97 «Расходы будущих периодов» —К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В дальнейшем суммы, отраженные по дебету счета 97, списываются на счета по учету затрат записью:

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К 97 «Расходы будущих периодов».

Выплата суммы страховых платежей страховой организации отражается записью:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Отражение в учете наступления страхового случая и причитающегося к получению от страховой организации страхового возмещения, зависит от вида полученного ущерба, который может быть обусловлен следующими факторами:

  • ? выбытием основных и оборотных средств, утраченных или поврежденных в результате наступления различных неблагоприятных событий;
  • ? перерывами (простоем) в производственной деятельности организации;
  • ? утратой работниками организации трудоспособности, а также необходимостью компенсировать им затраты на восстановление здоровья;
  • ? возмещением организацией вреда, причиненного физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности.

Списание потерь по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) отражается как выбытие застрахованного имущества записями:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 01 субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также относятся за счет страхового возмещения. Для отражения этого в учете делается запись:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации. На сумму таких потерь делается запись:

Д 91-2 «Прочие расходы» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Если сумма страхового возмещения превышает фактические потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом. На сумму этого превышения делается запись:

Читать еще:  Пояснительная записка в хронологическом порядке образец

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 91-1 «Прочие доходы».

Отражение в учете получения страхового возмещения. Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражается в учете записью:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

ОАО «Корвет» застраховало помещение производственного цеха на случай пожара. Страховой платеж составил 50 000 руб. Он был перечислен безналично страховой организации. В соответствии с договором сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая должна составлять 440 000 руб.

В период действия договора страхования в цехе возник пожар и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

Затраты ОАО «Корвет» на ремонт помещения цеха составили: на материалы — 300 000 руб., на заработную плату — 50 000 руб., единый социальный налог — 13 000 руб., взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 600 руб.

Отразить в учете ОАО «Корвет» операции по имущественному страхованию, получению и использованию страхового возмещения.

Решение приведено в табл. 15.1. Номера субсчетов в таблицах даны в соответствии с рабочим планом счетов, который приводится в Приложении.

Журнал хозяйственных операций ООО «Корвет»

Учет средств страхового возмещения

“Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2015, N 5

В предыдущем номере журнала была опубликована статья, посвященная обязательному страхованию гражданской ответственности владельцами транспортных средств. В ней были рассмотрены порядок документального оформления взаимоотношений автовладельцев со страховой организацией, порядок уплаты страховой премии и отражения ее в бухгалтерском учете. В продолжение этой темы поговорим о том, что является страховым случаем, о способах страхового возмещения в связи с причинением вреда транспортному средству учреждения в результате дорожно-транспортного происшествия, а также уделим внимание бухгалтерскому и налоговому учету средств страхового возмещения.

Наступление страхового случая

Согласно ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ в рамках заключенного владельцем транспортного средства – учреждением и страховой организацией договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – договор обязательного страхования) страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Договор обязательного страхования заключается в порядке и на условиях, которые предусмотрены указанным Федеральным законом, и является публичным.

Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств”.

Примечание. Страховой случай – это наступившее событие, в результате которого возникает гражданская ответственность страхователя и иных лиц, риск ответственности которых застрахован по договору обязательного страхования за причинение вреда жизни, здоровью и (или) имуществу потерпевших при использовании транспортного средства (ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ).

В то же время из п. 2 ст. 6 Федерального закона N 40-ФЗ следует, что не является страховым случаем наступление гражданской ответственности вследствие:

  • причинения вреда при использовании иного транспортного средства, чем то, которое указано в договоре обязательного страхования;
  • причинения морального вреда или возникновения обязанности по возмещению упущенной выгоды;
  • причинения вреда при использовании транспортных средств в ходе соревнований, испытаний или учебной езды в специально отведенных для этого местах;
  • загрязнения окружающей среды;
  • причинения вреда воздействием перевозимого груза, если риск такой ответственности подлежит обязательному страхованию в соответствии с законом о соответствующем виде обязательного страхования;
  • причинения вреда жизни или здоровью работников при исполнении ими трудовых обязанностей, если этот вред подлежит возмещению в соответствии с законом о соответствующем виде обязательного страхования или обязательного социального страхования;
  • обязанности по возмещению работодателю убытков, вызванных причинением вреда работнику;
  • причинения водителем вреда управляемому им транспортному средству и прицепу к нему, перевозимому ими грузу, установленному на них оборудованию и иному имуществу;
  • причинения вреда при погрузке груза на транспортное средство или его разгрузке;
  • повреждения или уничтожения антикварных и других уникальных предметов, зданий и сооружений, имеющих историко-культурное значение, изделий из драгоценных металлов и драгоценных и полудрагоценных камней, наличных денег, ценных бумаг, предметов религиозного характера, а также произведений науки, литературы и искусства, других объектов интеллектуальной собственности;
  • причинения вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров при их перевозке, если этот вред подлежит возмещению в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров.

Получение страхового возмещения

Порядок осуществления действий лиц при наступлении страхового случая (дорожно-транспортного происшествия) подробно описан в гл. 3 Положения о правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденного Банком России от 19.09.2014 N 431-П (далее – Положение N 431-П).

Как отмечено в п. 18 Постановления Пленума ВС РФ от 29.01.2015 N 2, право на получение страховой выплаты в части возмещения вреда, причиненного имуществу, принадлежит потерпевшему учреждению, владеющему имуществом на праве собственности или ином вещном праве. Лица, владеющие имуществом на ином праве (в частности, на основании договора аренды либо в силу полномочия, основанного на доверенности), самостоятельным правом на страховую выплату в отношении имущества не обладают.

Читать еще:  Должностная инструкция исполнительного директора автотранспортной компании

Примечание. Под страховой выплатой следует понимать конкретную денежную сумму, подлежащую выплате страховой организацией в возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью и (или) имуществу потерпевшего (ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ).

Для того чтобы получить страховую выплату, учреждение (потерпевшая сторона) обязано при первой возможности уведомить страховщика о наступлении страхового случая (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 40-ФЗ) и предъявить непосредственно страховой организации требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу, в пределах страховой суммы.

Согласно п. 3.15 Положения N 431-П потерпевший должен направить заявление о прямом возмещении убытков страховщику, застраховавшему гражданскую ответственность потерпевшего, при наличии одновременно следующих обстоятельств:

  • в результате дорожно-транспортного происшествия вред причинен только транспортным средствам;
  • дорожно-транспортное происшествие произошло в результате взаимодействия (столкновения) двух транспортных средств (включая транспортные средства с прицепами к ним), гражданская ответственность владельцев которых застрахована в соответствии с Федеральным законом N 40-ФЗ.

К заявлению о страховой выплате следует приложить документы, перечисленные в п. 3.10 Положения N 431-П.

Страховая организация должна рассмотреть заявление потерпевшего учреждения о страховой выплате или прямом возмещении убытков и представленные документы в течение 20 календарных дней, за исключением нерабочих праздничных дней, с даты их получения (п. 4.22 Положения N 431-П).

В течение указанного срока страховая организация обязана составить документ, подтверждающий о принятом решении об осуществлении страховой выплаты или прямого возмещения убытков, в котором должны быть зафиксированы причины и обстоятельства дорожно-транспортного происшествия, являющегося страховым случаем, его последствия, характер и размер понесенного ущерба, размер подлежащей выплате страховой суммы (далее – акт о страховом случае), и произвести страховую выплату, а в случае получения заявления о страховой выплате, содержащего указание о возмещении вреда в натуре, выдать потерпевшему направление на ремонт (в последнем случае акт о страховом случае страховой организацией не составляется) либо направить в письменном виде извещение об отказе в страховой выплате или отказе в выдаче направления на ремонт с указанием причин отказа.

Из п. 15 ст. 12 Федерального закона N 40-ФЗ следует, что возмещение вреда, причиненного транспортному средству, может осуществляться:

  • путем организации и оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства на станции технического обслуживания, которая выбрана потерпевшим учреждением по согласованию со страховой организацией в соответствии с правилами обязательного страхования и с которой у страховой организации заключен договор (возмещение причиненного вреда в натуре);
  • путем выдачи суммы страховой выплаты потерпевшему учреждению (выгодоприобретателю) в кассе страховой организации или перечисления суммы страховой выплаты на банковский счет учреждения (выгодоприобретателя) (наличный или безналичный расчет).

В том случае, если у страховой организации заключен договор со станцией технического обслуживания, выбор способа возмещения вреда осуществляет потерпевшее учреждение.

Пунктом 4.28 Положения N 431-П предусмотрено, что не должен возмещаться вред, причиненный вследствие:

  • обстоятельств непреодолимой силы либо умысла потерпевшего;
  • воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения;
  • военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий;
  • гражданской войны, народных волнений или забастовок;
  • иных обстоятельств, освобождающих страховщика от выплаты страхового возмещения по договору обязательного страхования на основании действующего законодательства или Положения N 431-П.

Из ст. 7 Федерального закона N 40-ФЗ следует, что страховая сумма, в пределах которой страховая организация при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет:

  1. в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, – 500 тыс. руб.;
  2. в части возмещения вреда, причиненного имуществу каждого потерпевшего, – 400 тыс. руб.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим, как нужно отражать в бухгалтерском учете потерпевшего учреждения суммы страхового возмещения, перечисленные страховой организацией.

Следуя Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, суммы, поступившие в возмещение ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе при возникновении страховых случаев, следует относить на статью 140 “Суммы принудительного изъятия” КОСГУ.

В соответствии с положениями Инструкции N 157н для учета расчетов, связанных с возмещением ущерба, применяется счет 0 209 40 000 “Расчеты по ущербу и иным доходам”.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Следует заметить, что действующие в настоящей момент Инструкции N N 162н , 174н и 183н данный счет не содержат. Однако проектами приказов о внесении в них изменений (размещенных на сайте Минфина) данный счет будет предусмотрен, как и корреспонденция счетов, которой будут отражаться операции с его применением.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Таким образом, с учетом планируемых к внесению в названные Инструкции изменений операции по начислению дохода в сумме возмещаемого ущерба, нанесенного транспортному средству учреждения в результате дорожно-транспортного происшествия, следует отражать следующим образом.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector