НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

НДС ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛУЧЕНИИ

ИМУЩЕСТВА, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

Как мы уже выяснили, сторона, в пользу которой безвозмездно передаются товары (выполняются работы, оказываются услуги), своему контрагенту ничего не оплачивает.

При безвозмездной передаче НДС к оплате приобретателю не предъявляется.

Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, не регистрируются в книге покупок (п. 1, пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Сторона, получающая безвозмездно имущество (товары, работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, НДС к вычету по такой операции не принимает. Это разъясняет и Минфин России (Письмо от 27.07.2012 N 03-07-11/197).

В то же время некоторые специалисты придерживаются противоположного мнения. Они полагают, что при безвозмездном получении товаров (работ, услуг) принимающая сторона вправе заявить НДС к вычету по указанной операции.

Правоприменительную практику по вопросу о том, имеет ли налогоплательщик право на вычет при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

С 1 января 2015 г. из формулировки п. 3 ст. 169 НК РФ исключено упоминание об обязанности налогоплательщика вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

Начиная с указанной даты регистрации в журнале учета подлежат лишь те счета-фактуры, которые получены и (или) выставлены в рамках предпринимательской деятельности, осуществляемой в интересах другого лица (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).

Подробнее о том, кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, читайте в разд. 12.7 «Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО

ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Распорядиться безвозмездно полученным имуществом вы вправе по своему усмотрению (речь, разумеется, не идет о тех случаях, когда имущество передается безвозмездно для использования в определенных целях, например в рамках благотворительной деятельности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ)).

Мы уделим внимание двум возможным вариантам использования налогоплательщиком безвозмездно полученного имущества.

ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НДС

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА

В случае дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества у его продавца возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поскольку полученное безвозмездно имущество приходовалось по стоимости с учетом НДС (при условии, что передающая сторона — плательщик НДС), то при определении налоговой базы при его реализации следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 154 НК РФ.

Согласно этим положениям налоговая база в рассматриваемой ситуации определяется по следующей формуле:

налоговая база = цена продажи — балансовая стоимость,

где цена продажи — цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров). Указанная цена должна соответствовать рыночным ценам;

балансовая стоимость — стоимость реализуемого имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок), отраженная в учете продавца.

Обращаем также внимание на то, что при исчислении НДС в данном случае вы должны применить расчетную налоговую ставку 10/110 или 18/118 в зависимости от вида реализуемого имущества (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ПРИМЕР

Исчисления НДС при реализации безвозмездно полученного имущества, учтенного с налогом

Ситуация

Для осуществления предпринимательской деятельности организация получила от своего учредителя — индивидуального предпринимателя компьютер. Стоимость полученного компьютера составила 27 140 руб. (в том числе НДС в размере 4140 руб., уплаченный в бюджет передающей стороной).

По истечении двух лет организация реализует компьютер за 15 140 руб. (с учетом НДС). На момент продажи остаточная стоимость компьютера с учетом переоценок составила 13 240 руб.

Решение

Налоговая база при реализации компьютера составит 1900 руб. (15 140 руб. — 13 240 руб.).

Поскольку при исчислении НДС в данном случае применяется расчетная налоговая ставка 18/118, сумма НДС составит 289,83 руб. (1900 руб. x 18/118).

Эти особенности определения налоговой базы и применения налоговой ставки вам необходимо учитывать при заполнении счета-фактуры, выставляемого покупателю при реализации безвозмездно полученного имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС.

Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать налоговую базу, рассчитанную приведенным выше способом, а в графе 8 отразить сумму НДС, исчисленную исходя из расчетной ставки (пп. «д», «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

См. образец заполнения счета-фактуры при реализации безвозмездно полученного имущества.

Отметим, что контролирующие органы давали аналогичные разъяснения в отношении заполнения прежней формы счета-фактуры (утв. Постановлением N 914) при реализации безвозмездно полученного имущества (Письма УМНС России по г. Москве от 12.10.2004 N 24-11/65554 и от 11.05.2004 N 24-11/31157). Их рекомендации по заполнению соответствующих граф прежнего счета-фактуры приведены в таблице. По нашему мнению, они сохраняют актуальность и на сегодняшний день.

Образец заполнения счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при реализации имущества, которое получено безвозмездно, приведен в приложении 2 к настоящей главе.

Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 884 ; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ

Безвозмездная передача товара ндс

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества

Безвозмездная передача имущества НДС в большинстве случаев облагается (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), так как данная операция законодательно признана реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но наряду с этим положением следует учитывать, что НК РФ указывает ряд операций, которые не считаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или же освобождены от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Пример. Индивидуальному предпринимателю для осуществления предпринимательской деятельности безвозмездно от организации был передан автомобиль. Стоимость полученного автомобиля составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб., уплаченный в бюджет передающей стороной).

Безвозмездная передача товара ндс

Несмотря на безвозмездность, обращаясь к вопросу налогообложения НДС, следует руководствоваться положениями главы 21 НК РФ, согласно которым передача права собственности на безвозмездной основе признаётся реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, подлежит налогообложению НДС (абз.2 пп.1 п.1 ст.146, пп.1 п.1 ст.167 НК РФ), за исключением случаев, когда такая передача не будет являться объектом налогообложения или освобождена от налогообложения НДС (пп.1, 5 п.2 ст.146 НК, пп.3 п.3 ст.39, пп.12 п.3 ст.149 НК РФ), а также, например, в случае если поставщик, который безвозмездно передает товары (работы, услуги), применяет упрощенный режим налогообложения.

НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

При безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) передающей стороной исчисляется НДС и выставляется счет-фактура с выделенной суммой НДС. Следовательно, возникает вопрос: имеет ли право сторона, безвозмездно получившая товары (работы, услуги), на вычет суммы налога?

Безвозмездная передача товаров — НДС и налог на прибыль в 2019

Что касается определения налоговой базы при безвозмездной передаче вышеуказанных рекламных товаров, то согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость данных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом на основании статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

Во-вторых, от налогообложения освобождаются товары, переданные для рекламных целей, если стоимость их приобретения (создания) меньше или равна 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть НДС нужно начислять только при распространении рекламных материалов, которые стоят дороже.

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

В случае если рыночная стоимость передаваемого имущества окажется ниже его балансовой (остаточной) стоимости, то налоговая база будет равна нулю. В этом случае у налогоплательщика не возникнет обязанность уплачивать НДС при безвозмездной передаче такого имущества.

При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь, имущественное право или освобождает, или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Начисление НДС при безвозмездной передаче товаров и при рекламной раздаче товаров

Если поле «Документ расчетов» заполнено, то закладку «Товары и услуги» можно заполнить по команде «Заполнить – Заполнить по расчетному документу». Табличная часть заполнится данными из документа поступления, после чего с закладки необходимо удалить лишние строки и откорректировать количество переданного товара.

НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в разрезе обложения этой операции НДС вызывает неоднозначную трактовку. Если рассуждать, то безвозмездная передача имущества не несет лицу, выполнившему это действие, никакой материальной выгоды. Казалось бы, эта операция не должна стать объектом начисления НДС. Но вместе с тем налоговое законодательство РФ приравнивает безвозмездную передачу товаров, работ, услуг к реализации. Отсюда следует, что не только реализация имущества на возмездной основе может попадать под НДС. В данной статье мы рассмотрим как определяется НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов.

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

калькулятор валют

Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения по НДС. Исчисленная сумма НДС при этом, с учетом положений ст. 168 НК РФ, покупателю не предъявляется и тем самым оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Статья 270 НК РФ, в свою очередь, содержит п. 19, которым к числу расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, отнесены суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное НК РФ не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, в отношении сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, п. 19 ст. 270 НК РФ неприменим.

Вправе ли налогоплательщик исчисленные при безвозмездной реализации суммы НДС, не предъявленные покупателю, учесть в составе прочих расходов в целях налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Аналогичная позиция о праве налогоплательщика учесть сумму не предъявленного покупателю НДС в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ изложена в Письме Минфина России от 20.01.2017 № 03-03-06/1/3257.

В связи с письмом по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций сумм налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях главы 21 Кодекса признаются также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Таким образом, безвозмездная передача имущества признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В то же время пунктом 16 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании указанного положения статьи 270 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА