Отложенные налоговые активы куда и когда списываются

Отложенные налоговые активы куда и когда списываются

22.04.2018

Не всегда прибыль, которая отражается в бухгалтерском учете, соответствует той, о которой сообщается в налоговые органы. Порой она намного меньше, — указанные суммы выравниваются со временем. Однако до тех пор, пока этого не случилось, возникшую разницу необходимо правильно отражать в учете. Такую часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах, называют отложенными налоговыми активами. Зачем нужны отложенные налоговые активы Отложенные налоговые активы — хитрый способ уменьшить суммы, начисляемые на прибыль. Однако они высчитываются только лишь в случаях, когда в отчетном периоде появляются те самые временные промежутки, при условии, что в будущем ожидается получение новых финансовых средств — прибыли. При этом высчитываются такие активы очень просто: действующая сумма налога на прибыль умножается на временную разницу.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

и формируется отложенный налоговый актив ОНА. Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете включаются в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес). Проводки: Дт Кт Сумма руб. Описание 09 68.04.2 36 000 Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%) 09 09 30 000 Разница между оборотами (36 000–6 000) .


. . . . .

Как создаются отложенные налоговые активы

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках.

А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток. Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом — нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле: Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.) Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Онлайн журнал для бухгалтера

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки для этого примера: Дата Операция Сумма Дебет Кредит 31.12.15 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68 31.03.16 Отложенный актив частично погашен 100000 68 09 30.06.16 Актив погашен полностью 60000 68 09 Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя.

Отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив

ОНА — это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается. Видео-урок «Бухучет отложенных налоговых активов» В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В.


(главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации.

Для просмотра виде нажмите ниже ⇓ Cлайды и презентацию к уроку вы можете по ссылке. Скачать презентацию «Бухучет и формирование отложенных налоговых активов организации» в формате PDF Счет 09.

Отражение отложенных налоговых активов 09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера. По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями.

Налоговые активы

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле: Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) – Фактический период использования ОС (мес.) Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи. Пример: ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес.
Месяц начала эксплуатации – январь 2014г. В мае 2017года ОС продается. Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2014 по май2017).

Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб. Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб. ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб.

Счет 09 «отложенный налоговый актив» проводки и примеры

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах. Налоговые активы За текущий год по основному средству была начислена амортизация:- в бухгалтерском учете — в сумме 200 000 руб.;- в налоговом учете — в сумме 120 000 руб.

Вычитаемая разница будет равна: 200 000 – 120 000 = 80 000 руб. Сумма отложенного налогового актива составит: 80 000 руб.

× 20% = 16 000 руб. Ее начисляют проводкой: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68– 16 000 руб. — отражена сумма отложенного налогового актива. Помимо отложенных налоговых активов, у компании могут быть и отложенные налоговые обязательства. Они возникают в учете, если у фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы (превышение бухгалтерской прибыли над прибылью по данным налогового учета).

Онлайн журнал для бухгалтера Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.) В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле.

При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается. Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Отложенные налоговые активы куда и когда списываются

Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА): ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии. Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА): Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.

Как создаются отложенные налоговые активы

В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки: Дата Операция Сумма Дебет Кредит 31.12.16 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68 31.03.17 Отложенный актив частично погашен 90 000 (450 000 х 20%) 68 09 30.06.17 Актив погашен полностью 70 000 (160 000 – 90 000) 68 09 . . . Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС Продажа ОС (если не основная деятельность) проводится через счет «91», по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация), по кредиту – доход от покупателя.

Если показатель по Д-ту превышает показатель по К-ту, то результат от продажи ОС будет отрицательный (получен убыток).

Главное

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

Во 2 квартале 2017 года задолженность перед поставщиком полностью погашена. Проводки: Дт Кт Сумма проводки, руб.

Онлайн журнал для бухгалтера

Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Отложенные налоговые активы Почему возникают отложенные налоговые активы Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.

Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода.


При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

Отложенные налоговые активы

На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом.

Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Отложенный налоговый актив

Содержание Операции Дебет Кредит 1 Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода 09 68 2 Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного дохода/расхода отчетного периода 68 09 3 Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник 99 09 То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки. . . Возникновение ОНА Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

Налог по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим. Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода.

Налоговые активы

Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним!

Списание отложенных налоговых обязательств

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.

ЛЕКЦИЯ № 22

Списание отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые активы могут быть списаны со счета 09/00 в последующие отчетные или налоговые периоды. Так, если в следующем отчетном периоде начисляется амортизация, то в бухгалтерском учете на приведенное выше основное средство она не начисляется (основное средство уже списано), а в налоговом учете – начисляется. Тогда в проводке должен получиться кредитовый оборот по счету 09/00:

Дебет Кредит Сумма

99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)

68/09 09/00 Списание ОНА

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе «Изменение отложенных налоговых активов» цифра должна стоять в круглых скобках (признак того, что эта цифра – вычитаемая), а чистая прибыль будет рассчитываться как:

ЧП = БП – (ТНП – (-ОНА)) = БП – ТНП – ОНА.

Налогооблагаемая разница появляется тогда, когда прибыль в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Пример. Организация приобрела компьютерную программу стоимостью 8000 руб. Разработчиками программы срок ее использования не был ограничен, поэтому директор распорядился списывать расходы на программу в течение 2-х лет. В бухгалтерском учете сделана проводка, в которой сумма покупки отнесена на расходы будущих периодов:

Дебет Кредит Сумма

В налоговом учете стоимость программы можно списать на расходы единовременно. В результате в налоговом учете расходы увеличились по сравнению с расходами в бухгалтерском учете и, соответственно, бухгалтерская прибыль превысила налоговую на 8000 руб. В результате образовалась временная налогооблагаемая разница, и условный налог на прибыль (УНП) будет больше текущего налога на прибыль (ТНП) на сумму отложенного налогового обязательства (ОНО):

ОНО = УНП – ТНП = 8000 * Сн = 1600 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма

99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)

68/09 77/00 Отложенный налог на прибыль (ОНО)

Здесь 77/00 – пассивный балансовый счет «Отложенные налоговые обязательства», на котором аккумулируются суммы налогов, которые в дальнейших отчетных периодах необходимо будет доплатить в бюджет.

Расчет чистой прибыли в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» будет иметь следующий вид

ЧП = БП – УНП = БП – (ТНП + ОНО) = БП – ТНП – ОНО.

Отложенные налоговые обязательства списываются со счета 77/00 в последующие отчетные или налоговые периоды. Так, в нашем примере в налоговом учете компьютерная программа уже списана и никак не влияет на расходы, а в бухгалтерском учете списывается часть стоимости программы, приходящаяся на данный отчетный период:

Дебет Кредит Сумма

20/00 97/00 Часть стоимости программы (без НДС)

19/04 97/00 Сумма НДС

Тогда текущий налог на прибыль (ТНП) будет больше условного налога на прибыль (УНП), часть налога надо будет доплатить в бюджет, и в проводке по счету 77/00 должен получиться дебетовый оборот:

Дебет Кредит Сумма

99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)

77/00 68/09 Списание ОНО

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе «Изменение отложенных налоговых обязательств» цифра уже не должна стоять в круглых скобках, а чистая прибыль будет рассчитываться как:

ЧП = БП – (ТНП + (- ОНО)) = БП – ТНП + ОНО.

Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)

На 1-м листе формы (см. Приложение 79) приведены общие данные об организации, так же, как и в предыдущих формах. Показано также движение капитала организации за два года: текущий и предыдущий. Данные приведены в колонках «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показано увеличение либо уменьшение капитала по каждой составляющей капитала за текущий и предыдущий годы, а также суммарная величина капитала на 31 декабря предыдущего и 31 декабря текущего года.

На 3-м листе формы приводятся корректировки движения капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

На 4-м листе формы приведены данные по суммам чистых активов на 31-е декабря отчетного, предыдущего и предшествующего предыдущему годов.

Стоимость чистых активов определяется как разница между величиной активов фирмы и суммой ее пассивов на основании последнего утвержденного бухгалтерского баланса фирмы.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются внеоборотные и оборотные активы (итоги по разделам I и II бухгалтерского баланса), за исключением отдельных показателей. Так, из итоговой суммы по разделу II бухгалтерского баланса при расчете чистых активов не учитываются:

– фактические затраты на выкуп собственных акций (долей) у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования;

– задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал общества – такие долги входят в состав дебиторской задолжености (на момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен участниками общества не менее чем наполовину, при этом неоплаченная часть уставного капитала подлежит оплате участниками в течение первого года деятельности общества).

В составе пассивов при расчете чистых активов организации учитываются долгосрочные и краткосрочные обязательства (итоги по разделам IV и V бухгалтерского баланса), за исключением доходов будущих периодов (строка 640 разд. V баланса).

Чистые активы согласно бухгалтерскому балансу за 1 квартал 2012 года (см. Приложение 77) можно рассчитать следующим образом (в тыс. руб.):

93 (Разд. I) + 2251 (Разд. II) – 0 (Разд. IV) – 2179 (Разд. V) = 165.

Эту величину мы видим на листе 4 отчетной формы «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 79). Величина чистых активов превышает величину уставного капитала, что говорит о финансовой устойчивости фирмы.

Если величина чистых активов становится меньше величины уставного капитала, то, начиная со второго финансового года, фирма должна уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов. Если же величина чистых активов становится меньше минимального значения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (на сегодня это 10 000 рублей), то налоговая инспекция вправе подать в суд требование о ликвидации данного общества с ограниченной ответственностью.

Отчетная форма представляется в составе отчетности по итогам года и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Отчет о движении денежных средств (форма 0710004)

На 1-м листе формы (см. Приложение 80) приведены сведения об организации аналогично предыдущим отчетным формам. Здесь же приведены данные по движению денежных средств по текущей и инвестиционной деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

На 2-м листе формы приведены данные по движению денежных средств по финансовой деятельности предприятия. Вычисляются также результаты движения денежных средств за отчетный период, остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства. Таким образом, движение денежных средств определяется движением их прихода и расхода на счетах 50, 51, 52, 55.

Чистый денежный поток (чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о притоке денежных средств, отрицательное – об их оттоке.

Движение денежных средств по текущей деятельности – приход и расход по основной деятельности, направленной на получение дохода, а также иной деятельности организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности связано с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, а также с их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

Движение денежных средств по финансовой деятельности связано с приходом и расходом денежных средств, которые приводят к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.

Отчетная форма представляется в составе отчетности по итогам года и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

0 0 голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector