+8 (800) 500-27-29

Как отразить в учете расходы на освоение месторождений

Как отразить в учете расходы на освоение месторождений

Нурмахмадова Ирина Иннокентьевна

канд. экон. наук, доцент ТывГУ, г. Кызыл

Геологоразведочные работы, осуществляемые в России, направлены на восполнение запасов полезного ископаемого с целью обеспечения бесперебойной работы золотодобывающих предприятий. К сожалению, до настоящего времени идет «проедание» запасов, разведанных еще в советское время. Катастрофическое сокращение государственного финансирования привело к резкому уменьшению поиска и разведки новых месторождений. Доля работ, выполняемых за счет средств федерального, регионального бюджетов, в общем объеме геолого-разведочных работ за последние годы составляет немногим больше 20 %. Около 80% средств вносят недропользователи, то есть частные инвесторы, большинство их которых являются иностранными компаниями и учет в которых ведется в соответствии с междуна­родными стандартами учета и финансовой отчетности (МСУ и ФО).

Так в Республике Тыва геолого-разведочными работами активно занимаются крупнейшие иностранные компании: шведская CentralASIAGoldна рудном месторождении Тардан и канадская Centerraна Кара-Бельдирском золоторудном участке.

Известно, что в недропользовании 70% от общего объема геолого-разведочных работ занимают работы по изучению недр: от региональ­ных исследований до поисково-оценочных работ. От начала геологораз­ведочных работ до добычи золота проходит от нескольких месяцев до нескольких лет. Не всегда разведочные работы признаются экономи­чески целесообразными. При этом затраты на их проведение всегда существенны.

До 2012 года в отечественном учете не все затраты на геологоразведку капитализировались в отличие от требований МСУ и ФО, что затрудняло взаимодействие финансовых структур головных компаний (за границей) и филиалов (в России) из-за различных методологических подходов в учете расходов на освоение природных ресурсов. Так в России, возможность признания понесенных затрат на этапе исследования недр в качестве активов была ограничена крите­риями признания основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов в соответствии с отечественными стандартами для данных видов активов.

Все остальные расходы, производимые на этапе изучения недр, учитывали на основании ПБУ 10/99«Расходы организации». Это, например, относится:

  • к расходам по оплате труда работников, занятых поиском и оценкой полезных ископаемых;
  • амортизации основных средств и нематериальных активов;
  • расходам по договорам подряда на бурение, лабораторные работы, работы по обустройству буровых площадок;
  • прочее.

Такие текущие расходы признавали в бухгалтерском учете независимо от намерения получить доход в будущем (п. 17ПБУ 10/99). Исходя из изложенного, учет расходов по оплате труда, амортизации и других, не относящихся к приобретению активов, осуществляемых на этапе поиска и оценки полезных ископаемых, как правило, состоял в использовании счета 97«Расходы будущих периодов», что подтверждено требованиями Инструкции по применению Плана счетов, позволяющей использовать данный счет для учета затрат, связанных с горно-подготовительными работами, освоением новых производств.

С 2012 года с введением отечественного стандарта ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», в бухгалтерском учете геологоразведочных и добывающих компаний не используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Затраты, понесенные на этапе поиска, оценки, разведки полезных ископаемых учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета 11,12: 08.11 «Нематериальные поисковые активы» и 08.12 «Материальные поисковые активы» и капитализируются в виде отдельных активов либо признаются текущими затратами отчетного периода. Данная методология соответствует МСФО, которые не предусматривают в бухгалтерской отчетности позиции для расходов будущих периодов. Нематериальные и материальные поисковые активы капитализируются на балансе в условиях неопределенности относительно возможности получения в будущем экономических выгод. Для поисковых активов характерно также и то, что они не амортизируются до момента завершения капитализации расходов и подтверждения коммерческой целесообразности добычи.

В соответствии с нормативными документами, геологоразведоч­ные работы на рудное золото в зависимости от стоящих перед ними задач, состояния изученности недр подразделяются на этапы:

  • поисковый
  • оценочный
  • разведочный

Поисковые работы

Цельюпоисковых работ является геологическое изучение территории поиска, обнаружение новых месторождений рудного золота. Комплекс поисковых работ включает в себя: отбор проб почв, геологические маршруты, бурение скважин, анализы проб почв.

Конечный результатпоискового этапа является комплексная оценка геологического строения и перспектив исследования площадей, оценка прогнозных ресурсов месторождения по категориям Р1, Р2, обоснование целесообразности постановки дальнейших работ.

Оценочные работы

Цель оценочных работ — геологическое изучение и геолого-эономическая оценка проявлений и месторождений

Комплекс оценочных работ включает: бурение скважин, проходку горных выработок, опробование, аналитические работы.

Конечный результат оценочных работ — технико-экономическое обоснование промышленной ценности месторождения, оценка запасов месторождений полезных ископаемых по категориям С2и С1.

Разведочные работы

Цельюразведочного этапа является всесторонняя подготовка месторождения к промышленной эксплуатации.

Типовой комплекс разведочных работ включает:

  • бурение разведочных скважин;
  • переинтерпретацию геолого-геофизических материалов с учетом данных по пробуренным скважинам;
  • проведение детализационных геолого-геофизических работ на площади и в скважинах;
  • проведение пробной эксплуатации.

Рациональная степень разведанности, необходимый объем работ и методы исследования определяются проектом разведки, составляемым и утверждаемым в установленном порядке.

По результатам разведочных работ с учетом данных пробной эксплуатации проводится:

  • уточнение геологических и извлекаемых запасов золота, а также сопутствующих компонентов разведанных и выявленных залежей (продуктивных горизонтов) месторождений по категориям А, В, С1и С2.

Этап разведки месторождения (залежи) завершается получением информации, достаточной для составления технологической схемы разработки (проекта промышленной эксплуатации) месторождения (залежи) золота.

По результатам работ на этапе разведки составляются:

  • отчет с подсчетом запасов рудного золота,
  • технико-экономическое обоснование постоянных кондиций на руды месторождения.

Таким образом, по нашему мнению, в том случае, если в лицензии на разведку и добычу золота четко разграничены этапы геологоразведки, организация бухгалтерского учета на предприятии, должна вестись в рамках каждого этапа, обозначенного в лицензии. В этом случае можно будет сформировать расходы в рамках каждого этапа, а также определить совокупный результат геологоразведки в общем по золоторудному участку. Аналитический учет по этапам: поисковый, оценочный, разведочный целесообразно развернуть по видам: материальные, нематериальные. А в разрезе видов по наименованиям расходов, поименованным в стандарте «Учет расходов на освоение природных ресурсов». Например:

К материальным поисковым активам относятся:

  • сооружения (система трубопроводов и т. д.);
  • оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.);
  • транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам относятся:

  • право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
  • информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
  • результаты разведочного бурения;
  • результаты отбора образцов;
  • иная геологическая информация о недрах;
  • оценка коммерческой целесообразности добычи.

В случае если в лицензии не выделены стадии оценки и поисков, по нашему мнению, в учете также нецелесообразно выделять расходы по этим стадиям. Или, если поиски и оценка осуществляются в рамках этапа разведочных работ, то в учете следует организовать учет именно в рамках разведочных работ.

Следует отметить, что при формировании бухгалтерской отчетности (при существенности сумм) стоимость поисковых активов в бухгалтерском балансе необходимо отражать обособленно. Также подлежат обособленному представлению в отчете о прибылях и убытках существенные статьи доходов и расходов, относящихся к выполнению работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых.

Читать еще:  Военкомат снятие с учета по возрасту сроки

Как уже отмечалось, капитализация поисковых активов завер­шается, когда подтверждается документально экономическая целесообразность разработки участка недр или когда признана бесперспективность добычи полезных ископаемых.

После процедуры обесценения поисковые активы подлежат переводу в обычные внеоборотные активы, которые будут в дальнейшем использоваться в основной деятельности организации и учитываться на счетах учета внеоборотных активов.

Список литературы:

  1. Беспалов М.А. — Комментарий к приказу Минфина России от 06.10.2011 N 125н «Об утверждении ПБУ 24/2011 “Учет затрат на освоение природных ресурсов» // «Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров»— 2012. — N 3.
  2. О недрах: Закон Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1.
  3. О порядке введения в действие Положения о порядке лицензирования пользования недрами: Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 15.07.1992 N 3314-1.
  4. Об утверждении временных положения и классификаций: Приказ Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 N 126.
  5. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет затрат на освоение природных ресурсов” (ПБУ 24/2011)»
  6. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств” ПБУ 6/01» (с изменениями и дополнениями)
  7. Томило Н.Н. — Применение ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов // «БУХ.1С». — 2012. — N 3.

Учет расходов на проведение поисково-оценочных и разведочных работ

Организация ведет добычу песка строительного на основании лицензии, выданной на 10 лет в январе 2012 года, целевое назначение и виды работ — «Геологическое изучение, разведка и добыча строительного песка и песчано-гравийной смеси на участке». Общая площадь геологического отвода составляет 221,4 кв. км. После проведения поисково-оценочных и разведочных работ были утверждены запасы по нескольким месторождениям в пределах данного участка. Коммерческая целесообразность добычи песка документально организацией не устанавливалась.

В настоящее время расходы на проведение поисково-оценочных и разведочных работ отражаются организацией на счете 20 «Основное производство».
Правильно ли ведется учет, не нужно ли данные расходы собирать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с положениями ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»?

ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (далее — ПБУ 24/2011) применяется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее — поисковые затраты) на определенном участке недр (п. 2 ПБУ 24/2011).

ПБУ 24/2011 применяется в отношении поисковых затрат, осуществляемых до того момента, когда в отношении участка недр, на котором осуществляются поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых, установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи, то есть вероятность (более вероятно, чем нет) того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых.

Соответственно, если в отношении участка недр установлена коммерческая целесообразность добычи, то в отношении затрат на геологоразведочные работы, выполняемые на этом участке недр, ПБУ 24/2011 не применяется (пп. «в» п. 3 ПБУ 24/2011).

При этом установить и подтвердить коммерческую целесообразность добычи организация должна самостоятельно. На наш взгляд, само по себе обнаружение запасов по нескольким месторождениям в пределах конкретного участка недр ещё не свидетельствует о безусловном установлении коммерческой целесообразности добычи. Кроме установления того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых более вероятно превысят понесенные затраты, необходимо выполнение условия о технической осуществимости добычи полезных ископаемых на данном участке недр и наличие у организации необходимых для добычи ресурсов. Заметим, что указание таких условий в ПБУ 24/2011 предполагает допустимость осуществления поисковых затрат при отсутствии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых.

Кроме того, в соответствии с п. 22 ПБУ 24/2011 организация должна обеспечить документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи.

В соответствии с п. 23 ПБУ 24/2011 при подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация должна осуществить следующие последовательные действия:

  • а) провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;
  • б) перевести поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения);
  • в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

Форма документа, определяющая коммерческую целесообразность добычи, разрабатывается организацией самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)) с учетом требований части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Разработанную форму документа необходимо утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»).

Полагаем, что, пока организация документально не подтвердила установление вероятности превышения экономических выгод от добычи полезных ископаемых над понесенными затратами, в отношении поисковых затрат на этом участке недр следует применять положения ПБУ 24/2011.

Пунктом 4 ПБУ 24/2011 прямо установлено, что поисковые затраты могут признаваться в качестве внеоборотных активов (поисковых активов) и расходов по обычным видам деятельности. Причем, как следует из п. 11 ПБУ 24/2011, организация самостоятельно устанавливает виды поисковых затрат, признаваемых поисковыми активами, закрепляя свой выбор в учетной политике. Те поисковые затраты, которые организацией не отнесены к поисковым активам, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Таким образом, по сути, ПБУ 24/2011 предоставляет право организации классифицировать понесенные затраты в качестве внеоборотных активов, но не обязывает это делать.
То есть затраты на проведения поисково-оценочных и разведочных работ могут отражаться организацией как расходы по обычным видам деятельности, в том числе на счете 20 «Основное производство», так и собираться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Решение о порядке учета принимает исключительно организация. В рассматриваемом случае принято решение учитывать указанные расходы в составе расходов по обычным видам деятельности, при наличии соответствующих положений в учетной политике, такое решение является полностью правомерным и не противоречащим нормам ПБУ 24/2011.

К сведению

При принятии альтернативного решения — учитывать поисковых затраты в качестве внеоборотных активов — порядок учета будет следующим.

Прежде всего следует учитывать, что поисковые активы могут быть как материальными, так и нематериальными, единица учета которых определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно (п.п. 6-10 ПБУ 24/2011).

В рассматриваемом случае, с учетом вышесказанного, полагаем, что до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи карьеры могут быть признаны в качестве материальных поисковых активов (если это предусмотрено учетной политикой) (смотрите также Приложение к ПБУ 24/2011). Тогда стоимость поискового актива, сформированная из фактических затрат на его сооружение, будет отражаться на счете 08, субсчет «Поисковые материальные активы» (п.п. 12-15 ПБУ 24/2011, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов)).

Читать еще:  Делится ли дарственная квартира (дом) при разводе супругов

По материальным поисковым активам предусмотрена последующая оценка и начисление амортизации, которые осуществляются по правилам, предусмотренным для основных средств, и в порядке, определенном организацией (п.п. 16, 17 ПБУ 24/2011). В целях начисления амортизации материального поискового актива организация может открыть к счету 02 отдельный субсчет, тогда бухгалтерские записи могут быть следующими:

  • Дебет 20 (23, 25)
  • Кредит 02, субсчет «Амортизация материального поискового актива».

Кроме этого, на каждую отчетную дату организация должна проводить проверку поисковых активов на возможное появление признаков обесценения (п.п. 19, 20 ПБУ 24/2011).

Изменение стоимости поисковых активов вследствие обесценения учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (далее — МСФО (IAS) 36), МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» (далее — МСФО (IFRS) 6). В общем случае (если актив не переоценивался) любой убыток от обесценения немедленно признается в качестве прочего расхода в составе прибылей и убытков (п. 20 МСФО (IFRS) 6, п.п. 60, 61 МСФО (IAS) 36, п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)):
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 08, субсчет «Поисковые материальные активы».

Списываются материальные поисковые активы только при подтверждении коммерческой целесообразности добычи для определенного участка недр либо при признании добычи полезных ископаемых на нем бесперспективной и при условии, что указанные активы больше не используются в деятельности организации (в ином случае они переводятся по остаточной стоимости в состав основных средств) (п.п. 21-26 ПБУ 24/2011).

Согласно п. 25 ПБУ 24/2011 доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации, в частности записи от списания материального поискового актива, с учетом п. 11 ПБУ 10/99, в общем случае могут быть следующими:

  • Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 08, субсчет «Поисковые материальные активы»
    — списана учетная стоимость поискового актива;
  • Дебет 02, субсчет «Амортизация материального поискового актива» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
    — списана сумма накопленной по поисковому активу амортизации.

Таким образом, стоимость карьера будет погашаться либо посредством начисления амортизации, либо в случае его обесценения единовременно списываться в состав расходов. Положения ПБУ 24/2011 не предусматривают такого основания для списания стоимости поискового актива, как ликвидация карьера.

В случае, если организация подтвердила коммерческую целесообразность добычи песка, прекращается признание и последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов (п. 23 ПБУ 24/2011). То есть в дальнейшем все осуществляемые организацией затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых признаются в соответствии с общим порядком учета тех ли иных расходов, установленным ПБУ 10/99 или иными положениями по бухгалтерскому учету, например, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01).

Какого-либо особого порядка признания поисковых затрат, в отношении которых нормы ПБУ 24/2011 не применяются, нормативными методическими актами по бухгалтерскому учету не установлено.

Так, затраты, относящиеся к конкретному карьеру, в общем порядке будут формировать первоначальную стоимость объекта основных средств в соответствии с п. 7, 8 ПБУ 6/01 (при условии соответствия актива требованиям п. 4 ПБУ 6/01). Тогда стоимость признанного основного средства (карьера) в общем порядке будет погашаться посредством начисления амортизации с отнесением сумм начисленной амортизации на счета учета затрат в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 17-25 ПБУ 6/01, п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99):
Дебет 20 (23, 25) Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».

В случае, если конкретный карьер не соответствует условиям для признания его основным средством (например исходя из срока предполагаемой эксплуатации), то он отражается в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» (п. 5 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», План счетов).

В таком случае стоимость созданного актива списывается на счета затрат на производство (в дебет 20, 23, 25) единовременно на момент вода карьера в эксплуатацию либо посредством обоснованного распределения между отчетными периодами (в этом случае целесообразным будет предварительно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов») (п.п. 18, 19 ПБУ 10/99). Выбранный порядок учета актива организация должна закрепить в учетной политике.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазукова Екатерина, Горностаев Вячеслав

Статья 325 НК РФ – Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;

расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе).

В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 – 259.2 настоящего Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. В случае, если налогоплательщик получает право пользования участком недр, на котором расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку, разведку и (или) разработку нового морского месторождения углеводородного сырья, суммы указанной амортизации либо указанных понесенных расходов учитываются при исчислении налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

В случае, если по результатам конкурса (аукциона) налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса (аукциона), равномерно в течение двух лет. В случае, если после осуществления предварительных расходов, осуществленных в целях приобретения лицензии, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение двух лет. При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Читать еще:  Образец объяснительной записки 2020 года

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

2. Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования недрами).

При этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы группируются как:

общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;

расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка;

расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка.

К общим расходам, в частности, относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц;

К расходам, относящимся к отдельным частям территории осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных документов расходы, в частности:

расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;

прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.

Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по освоению данного участка (месторождения).

К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств.

3. При проведении геолого-поисковых работ и (или) геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых и при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями статьи 261 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.

Аналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр.

Расходы, понесенные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса). Понесенные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей 261 настоящего Кодекса.

Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса). При этом к расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.

Указанный порядок учета относится к расходам по всем геолого-поисковым и геолого-разведочным работам, в том числе осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными, бесперспективными, либо продолжение которых признано нецелесообразным (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса).

В случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном статьей 261 настоящего Кодекса (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса).

4. В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным настоящей главой.

Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса).

5. В случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261 настоящего Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии с порядком, предусмотренным настоящей статьей.

6. При переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком – прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном настоящей статьей.

В случае, если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 настоящего Кодекса.

7. Расходы на выполнение работ по освоению природных ресурсов, предусмотренные пунктом 10 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 НК РФ. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов, если иное не установлено пунктом 7 настоящей статьи, в следующем порядке: Открыть статью

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector